【正文】 要包括：　?、俨牧系馁I價：供貨單位的發(fā)單價格?！　〔少徺M用的核算原則　　　　【例題材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖?！赫_答案』　　借：在途物資——甲材料　　　　　　　　30 000　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　　20 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　58 500　　【例題企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用?！　￠L江公司采購費用分配表　　209年3月25日分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配金額 備注 甲材料 30 000 　 1 116 　 乙材料 20 000 　 744 　 合 計 50 000 1 860 　 　（30 000+20 000）＝　　甲材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費＝30 000＝1 116（元）　　乙材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費＝20 000＝744（元）　　借：在途物資——甲材料　　　　　　　1 116　　　　　　　　——乙材料　　　　　　　　744　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）140　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 000　　【例題會計部門根據(jù)材料入庫單。『正確答案』　　借：原材料——甲材料　　　　　　　31 116　　　　　　　——乙材料　　　　　　　20 744　　　　貸：在途物資——甲材料　　　　　　31 116　　　　　　　　　　——乙材料　　　　　　20 744　　值得注意的是在實際工作中，已驗收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：　　一是在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際采購成本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本；　　二是已驗收入庫材料的實際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄，因而可簡化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作?！　。?）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理　　實際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。方法具體計算過程個別計價法 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 先進(jìn)先出法 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 月末一次加權(quán)平均法 單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進(jìn)貨實際成本）247。（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本 　　①個別計價法　　這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。計算題】長江公司采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本，209年9月甲材料明細(xì)賬如表所示（金額單位元）?！　、墼履┮淮渭訖?quán)平均法　　【例題具體計算如下：209年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 　 期初余額 　 　 　 　 　 　 3000 4 12000 　 8 　 購入 2000 8800 　 　 　 3000 4 12000 2000 8800 　 18 　 領(lǐng)用　 　 　 3000 4 12000 1000 4400 1000 4400 　 25 　 購入 3000 13800 　 　 　 1000 4400 3000 13800 　 29 　 領(lǐng)用　 　 　 1000 4400 2000 9200 1000 4600 　 30 　 領(lǐng)用　 　 　 500 2300 1500 6900 　 30 　 本月合計 5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 6900 　　『正確答案』存貨單位成本＝（12 000+8 800+13 800）247。計算題】承前例資料，假定長江公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本?！赫_答案』第一批收貨后的存貨平均單位成本＝（12 000+8 800）/（3 000+2 000）＝（元）　　第一批發(fā)出存貨的成本＝4 000＝16 640（元）　　當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝1 000＝4 160（元）　　第二批收貨后的存貨平均單位成本＝（4 160+13 800）/（1 000+3 000）＝（元）　　第二批發(fā)出存貨的成本＝2 000＝8 980（元）　　第三批發(fā)出存貨的成本＝500＝2 245（元）　　本月月末庫存存貨成本＝1 500＝6 735（元）　　發(fā)出存貨成本合計＝16 640+8 980+2 245＝27 865（元）　　【例題會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”?！　、谫~戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實際成本和計劃成本的差異?！　　　　　∽ⅲ旱谝?，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；　　第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；　　第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；　　第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；　　第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。（期初材料的計劃成本＋本期購入材料的計劃成本）100%　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率　　　?。?）購買原材料的核算　　①付款同時收料，即結(jié)算憑證與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)?！　　纠}紅光工廠編制如下會計分錄：這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資。分錄題】209年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購一批B材料，買價50 000元，增值稅進(jìn)項稅額8 500元，運費500元（其中增值稅額為35元），款項開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。『正確答案』　　借：材料采購——B材料 　　　　　　　　50 465　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 535　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)——海星工廠　　　　　　　59 000　　5月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗收入庫，計劃成本為50 200元。『正確答案』　　借：原材料——B材料　　　　　　　　　 50 200　　　　貸：材料采購——B材料　　　　　　　　 50 200　　同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）：　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　 265　　　　貸：材料采購——B材料　　　　　　　　　　265　　③先收料，后付款。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計劃成本暫估入賬，下月初用原數(shù)沖回。分錄題】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計劃成本20 000元，已驗收入庫?！赫_答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　 20 000　　下月初，反向沖回：　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　 20 000 　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 20 000　　（2）原材料發(fā)出的核算　　采用計劃成本計價的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實際成本計價也基本相同。　　材料成本差異率的計算。分錄題】紅光工廠209年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元，本月收入原材料的計劃成本為200 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為160 000元，“材料成本差異”科目的月初余額為 10 000元（貸方），本月收入材料成本差異為4 000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計算如下：（100 000+200 000）]100%＝－2%　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝160 000（－2%）＝－3 200（元）　　發(fā)出材料的實際成本＝160 000－3 200＝156 800（元）　　月末結(jié)存材料的實際成本＝140 000（1－2%）＝137 200（元）　　②主要賬務(wù)處理。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計入相應(yīng)科目。分錄題】某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120 000元，車間一般耗用5 000元，廠部管理部門領(lǐng)用15 000元，該月這種材料的成本差異率為2%。『正確答案』 　?。?）本月領(lǐng)料時：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　 120 000　　　　制造費用　　　　　　 5 000　　　　管理費用　　　　　　15 000　　　　貸：原材料　　　　　　 140 000　?。?）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　 2 400　　　　制造費用　　　　　　　 100　　　　管理費用　　　　　　 　300　　　　貸：材料成本差異　　　　 2 800　　材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進(jìn)行，不得在季末或年末一次計算?！　《?、庫存商品　　（一）主要賬戶設(shè)置　　1.“庫存商品”賬戶　?。?）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶　?。?）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本?！　。?）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。分錄題】209年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?！赫_答案』　　借：庫存商品——A產(chǎn)品　　　　　　　2 000　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　　800　　　　貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　　　　　　2 000　　　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　　　　　　800　　　　【例題『正確答案』　　借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品（6020）1 200　　　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　　　　　　1 200　　三、固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┲饕~戶設(shè)置　　為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況?！　。?）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值（原價）的增減變動和結(jié)存情況。貸方登記增加，借方登記減少?！　?.“固定資產(chǎn)清理”賬戶　?。?）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失?！　?.“營業(yè)外收入”賬戶　　（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶?！　?.“營業(yè)外支出”賬戶　　（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶?！　　　。ǘ┲饕?jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　　　【例題款項已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！赫_答案』　　借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備　　　　　　　　　12 000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　2 040　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　14 040　　【例題　　，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值　　　　　　　　　【例題（　）　　　　　折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂ｎA(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額?！　‘?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。分錄題】209年6月1日起，長江公司對A設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的5%?！赫_答案』該設(shè)備每月計提折舊額＝12 000（1－5%）247。12＝95（元）　　假定長江公司209年6月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為10 400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6 000元，行政管理部門折舊為4 400元?！赫_答案』　　借：制造費用　　　　　　6 000　　　　管理費用　　　　　　4 400　　　　貸：累計折舊　　　　　 10 400　　【例題根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，下列表述中正確的有（?。??！赫_答案』ACD『答案解析』　　會計分錄為：　　借：制造費用　　　　　 19 000　　　　管理費用　　　　　　5 000　　　　貸：累計折舊　　　　　 24 000　　　　【例題款項已收到?！赫_答案』　　借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備　　　　　10 955　　　　累計折舊　　　　　　　　　　 1 045　　　　貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備 　　　　　 12 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 9 360　　　　貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備　　　　　 　8 000　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　 　2 955　　　　貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備　 　　2 955