【正文】 余額：企業(yè)期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 余額：期末尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際 生產(chǎn) 該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 —三宏公司 12 200 貸：銀行存款 12 200 ③ 先付款后收料 【 例 48】 20 9年 3月 15日，長(zhǎng)江公司從宏達(dá)公司購(gòu)入乙材料 1000千克，每千克 20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3400元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資 — 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 【 例 49】 承 【 例 48】 ， 20 9年 3月 20日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì) 1200元，其中運(yùn)費(fèi) 1000元，按照稅法規(guī)定 7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 70元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —乙材料 21 130 貸：在途物資 —乙材料 21 130 ④ 采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨 【 例 411】 20 9年 3月 21日，長(zhǎng)江公司以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購(gòu)甲材料款 10000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 5 100 貸：預(yù)付賬款 —恒通公司 35 100 【 例 413】 承 【 例 412】 ， 20 9年 3月 29日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款 25100元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 丁材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 ② 采購(gòu)費(fèi)用 ：包括運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)?？砂促?gòu)入材料的買價(jià) 、 材料重量 或 體積的比例 進(jìn)行分配。 但增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額將來(lái)可以抵扣銷項(xiàng)稅，不計(jì)入成本 。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)分配采購(gòu)費(fèi)用。 （ 30000+20230） = 甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =30000 =1116（元） 乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =20230 =744（元） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購(gòu)費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資 — 甲材料 1116 — 乙材料 744 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 140 貸：銀行存款 2023 【 例 419】 承 【 例 417】 、 【 例 418】 ，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。 【 例 】 20 1年 4月 12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入 A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為 60000元，增值稅 10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi) 200元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。采用實(shí)際成本日常核算。該批甲材料的入賬價(jià)值為（ ）元。 【例題 ?單選題 】 某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 采用實(shí)際成本日常核算。商品入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為 200元，商 品已驗(yàn)收入庫(kù)。 A． 20230 B． 21400 C． 23804 D． 25004 【 答案 】 D 【 解析 】 該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值 ＝ 21200＋ 3604＋ 200＝ 25004（元） （ 1）存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算 ①個(gè)別計(jì)價(jià)法： 又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。 ②先進(jìn)先出法 ：以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤(rùn)虛增或虛減，違反了穩(wěn)健性原則。 20 9年 9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細(xì)賬 材料類別：甲材料 計(jì)量單位：千克、元 20 9年 憑證編號(hào) 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 9 1 略 期初余額 3000 4 12023 8 購(gòu)入 2023 8800 3000 2023 4 12023 8800 18 領(lǐng)用 3000 1000 4 12023 4400 1000 4400 25 購(gòu)入 3000 13800 1000 3000 4400 13800 29 領(lǐng)用 1000 1000 4400 4600 2023 9200 30 領(lǐng)用 500 2300 1500 6900 30 本月合計(jì) 5000 — 22600 6500 — 27700 1500 6900 ③ 月末一次加權(quán)平均法 ：以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。 20 9年 9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細(xì)賬 材料類別：甲材料 計(jì)量單位：千克、元 20 9年 憑證編號(hào) 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 9 1 略 期初余額 3000 4 12023 8 購(gòu)入 2023 8800 5000 20800 18 領(lǐng)用 4000 1000 25 購(gòu)入 3000 13800 4000 29 領(lǐng)用 2023 2023 30 領(lǐng)用 500 1500 30 本月合計(jì) 5000 — 22600 6500 1500 存貨單位成本 =（ 12023+22600） 247。 【 例 422】 承 【 例 420】 資料，假定長(zhǎng)江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證匯總后，編制 “ 材料耗用匯總表 ” 如下表所示。 應(yīng)根據(jù) ―發(fā)料憑證匯總表 ‖作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 500 000 ―― 輔助生產(chǎn)成本 200 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料 ——甲材料 708 000 該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。 現(xiàn)在我們來(lái) 練習(xí)一下 … .. 入庫(kù)前 借： 材料采購(gòu) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 17 000 貸：銀行存款 117 000 入庫(kù)時(shí) 貸：材料采購(gòu) 100 000 借：原材料 110 000 材料成本差異 10 000 （二）發(fā)出材料的核算 ? 企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記 ―生產(chǎn)成本 ‖、 ―制造費(fèi)用 ‖、 ―銷售費(fèi)用 ‖、 ―管理費(fèi)用 ‖等科目，貸記 ―原材料 ‖科目 ? 并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 。（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 100% 注意：分子的正負(fù)號(hào) ——超支要加，節(jié)約要減。 ? 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 ? 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本（ 1177。 【 例題 ?業(yè)務(wù)題 】 某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為 18500元，材料成本差異貸方余額為 l000元，本月 10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42023元，計(jì)劃成本為 41500元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為 ( )元。 (18500+41500)=–% 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ＝ 20230 （ –%） =(元 ) 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 ==19833． 33(元 ) 解析： 月初結(jié)存材料的實(shí)際成本 =4006=394萬(wàn)元 本月購(gòu)入材料的實(shí)際成本 =2023+12=2023萬(wàn)元 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =（ 6+12） /（ 400+2023） X1600 =1604萬(wàn)元 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 =394+20231604=802萬(wàn)元 ? 【 單選 】 （ 2023年）某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。該企業(yè) 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。賬務(wù)處理？ ? 發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 50 000 ? —輔助生產(chǎn)成本 20 000 ? 制造費(fèi)用 10 000 ? 管理費(fèi)用 5 000 ? 貸：原材料 —甲材料 85 000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 850 ? 貸：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 500 ? —輔助生產(chǎn)成本 200 ? 制造費(fèi)用 100 ? 管理費(fèi)用 50 原材料 購(gòu)入 實(shí)際成本法 入庫(kù)前 入庫(kù)時(shí) 借：原材料 貸：在途物資 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 計(jì)劃成本法 借： 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 借：原材料 貸：材料采購(gòu)