【正文】 （二）主要經濟業(yè)務的賬務處理 ② 先收料后付款 【 例 46】 20 9年 3月 12日，長江公司從三宏公司購入甲材料 2023千克，每千克 5元，三宏公司代墊運費為 500元，增值稅進項稅額 1735元（ 1700+35）。 （ 1）購買原材料的五種情況 ①收料的同時支付貨款 【 例 45】 20 9年 3月 12日，長江公司從星光公司購入丙材料 200千克，每千克 25元，星光公司代墊運費為 100元，增值稅進項稅額 857元（ 850+7）。 該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。 借 貸 企業(yè)在制造過程中發(fā)生的各項間接費用 制造費用 月末分配結轉的應由各種產品承擔的制造費用 管理費用 借 貸 發(fā)生的各項管理費用 期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的金額 該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。 余額：企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費 余額：企業(yè)期末多上交或尚未抵扣的增值稅 余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅 借 貸 預付及補付款項 余額：企業(yè)期末尚未補付的款項 預付賬款 購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項 生產成本 借 貸 應計入產品 的各項費用 完工入庫產品的生產成本 該賬戶可以按產品的品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。 企業(yè)開出、承兌的應付票據的金額 借 貸 實際交納的各種稅費 余額：企業(yè)期末尚未交納的稅費 應交稅費 應交未交的各種稅費 應交稅費 應交增值稅 借 貸 ① 增值稅的進項稅額 ② 上交本期增值稅款 增值稅的銷項稅額 該賬戶按稅種設置明細賬。 ② 月末暫估入賬的應付賬款 余額：企業(yè)期末尚未償還及暫估的款項 借 貸 應付票據的已償付金額 余額：企業(yè)期末尚未償付的應付票據款 應付票據 該賬戶可按債權人進行明細核算。 實際成本核算 借 貸 已驗收入庫材料的實際成本 余額：庫存材料的實際成本 原材料 該賬戶應按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設置明細分類賬。 ? 具體包括： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。單選題 】 2023年 2月 20日，甲公司在購買交易性金融資產時支付相關交易費用金額為 5萬元，正確的會計分錄為（ ） 借：投資收益 50000 貸： 其他貨幣資金 — 存出投資款 50000 第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用 財 產 物 資 存貨： 企業(yè)在日常的生產經營過程中持有以 備出售，或者仍然處在生產過程中將 要消耗，或者在生產或提供勞務過程 中將要耗用的各種材料或物料。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 支付的交易費用計入投資收益，所以，交易性金融資產的入賬價值為 2830萬元。（ ） 錯（計入“投資收益”借方） 【 例題 ?判斷題 】 某企業(yè)購入 W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項 2830萬元，另外，支付相關交易費用 4萬元。 錯（不是以控制權為目的的） 【 例題 2】 20X1年 3月 15日，乙公司購入 A上市公司股 票時發(fā)生相關交易費用為 2萬元，編制會計分錄為（ ） 借：投資收益 20 000 貸： 其他貨幣資金 — 存出投資款 20 000 【 測試 借：交易性金融資產 —成本 500 000 貸： 其他貨幣資金 — 存出投資款 500 000 【 測試 會計部門根據銀行的銀轉證通用憑證和證券公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 22 000 000 貸：銀行存款 — 建設銀行 22 000 000 借：交易性金融資產 — 成本 20 000 000 投資收益 50 000 貸：其他貨幣資金 —存出投資款 20 050 000 （二）主要經濟業(yè)務的賬務處理 【 例 44】 承 【 例 43】 ， 20 9年 5月 6日，長江公司出售了A上市公司股票 200萬股，每股售價 12元，長江公司支付了相關交易費用 60000元。 ② 出售交易性金融資產發(fā)生的投資損失 ② 期末結轉交易性金融資產投資損失 【 例 43】 20 9年 3月 26日，長江公司為購買 A上市公司股票，將其基本賬戶中的 2200萬元轉入其在黃河證券公司開設的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入 A上市公司股票 200萬股，并將其劃分為交易性金融資產。 出售金融資產取得的款項 購買金融資產支付的款項 ① 出售交易性金融資產獲得的 投資收益 借 貸 ① 為取得交易性金融資產支付的 交易費用 ③ 期末結轉交易性金融資產 投資收益 投資收益 該賬戶可按 債券投資、股票投資、基金投資 等投資項目，分別設置“投資收益”明細賬，進行明細分類核算。 例如， 企業(yè)以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等。 其會計分錄如下： ? 借：管理費用－－差旅費 3 800 ? 庫存現金 200 ? 貸：其他應收款 ——備用金 （ 李永 ） 4 000 二、交易性金融資產 （一）主要賬戶設置 企業(yè)出售的交易性金融資產的賬面價值 借 貸 企業(yè)取得的交易性金融資產的公允價值 余額：交易性金融資產的公允價值 交易性金融資產 該賬戶應按照交易性金融資產的類別和品種分別設置“交易性金融資產”明細賬，進行明細分類核算。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 — 建設銀行 30 000 貸：庫存現金 30 000 練習 ? ? 【 例 1】 2023年 l2月 3日 ， 長江公司開出現金支票 ， 從工商銀行提取現金 6 000元備用 ， 根據現金支票存根作如下會計分錄： ? 借：庫存現金 6 000 ? 貸：銀行存款 ——工商銀行 6 000 ? 【 例 2】 2023年 12月 5日 ， 長江公司通過工商銀行轉賬支付業(yè)務招待費 2 000元 ， 根據有關費用單據作如下會計分錄： ? 借：管理費用 ——業(yè)務招待費 2 000 ? 貸：銀行存款 ——工商銀行 2 000 ? 【 例 3】 2023年 12月 10日 ， 長江公司采購員李永因業(yè)務需要到北京出差 ， 經領導同意向財會部門預借差旅費 4 000元 ， 以現金支付 。 【 例 41】 20 9年 3月 10日，長江公司因庫存現金不足，從其在建設銀行開設的基本賬戶中提取現金 10000元，以備日常零星開支。會計基礎 第四章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理 第一節(jié) 款項和有價證券的收付 1 第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用 2 第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算 3 第四節(jié) 資本的增減 4 第五節(jié) 收入、成本和費用 5 第六節(jié) 賬務成果的計算 6 款項 是作為 支付手段 的貨幣資金 包括 :庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款） 有價證券： 交易性金融資產 持有至到期投資 可供出售金融資產 第一節(jié) 款項和有價證券的收付 一、庫存現金和銀行存款 （一）主要賬戶設置 企業(yè)減少的庫存現金 借 貸 企業(yè)增加的庫存現金 余額：企業(yè)實際持有的庫存現金余額 庫存現金 該賬戶應按照幣種分別設置“現金日記賬”，進行明細核算。 企業(yè)減少的銀行存款 借 貸 企業(yè)增加的銀行存款 余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項余額 銀行存款 該賬戶應按照開戶銀行和其他金融機構及存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。會計部門根據銀行的付款通知，應編制如下會計分錄： 借：庫存現金 10 000 貸：銀行存款 — 建設銀行 10 000 （二）主要經濟業(yè)務的賬務處理 【 例 42】 20 9年 3月 26日，長江公司將當日超過備用金限額的 30000元現金存入基本賬戶。 其會計分錄如下： ? 借：其他應收款 ——備用金 （ 李永 ） 4 000 ? 貸：庫存現金 4 000 ? 【 例 4】 2023年 12月 18日 ， 長江公司采購員李永出差回來 ， 報銷差旅費 3 800元 ， 經審核無誤同意報銷 ， 同時退回現金 200元 。 交易性金融資產是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。 企業(yè)從證券資金賬戶轉入銀行賬戶的款項 借 貸 企業(yè)從銀行賬戶轉入證券公司資金賬戶的款項 余額：企業(yè)在證券公司開設的資金賬戶的余額 其他貨幣資金 — 存出投資款 該賬戶應按照開戶的證券公司，分別設置“其他貨幣資金 —存出投資款”明細賬，進行明細分類核算。 該賬戶期末結轉后 無余額 。 A上市公司股票的公允價值為 2023萬元，長江公司支付了相關交易費用 5萬元。會計部門根據證券公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 23 940 000 貸：交易性金融資產 — 成本 20 000 000 投資收益 3 940 000 2023000 1260000=23940000（售價總額 交易費用） (1)劃轉 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 貸：銀行存款 （ 2） 購買（取得） 時 借：交易性金融資產 ——成本 投資收益 購買時支付的相關交易費用 貸：銀行存款 （ 3） 出售 借： 其他貨幣資金 — 存出投資款 貸：交易性金融資產 — 成本 投資收益（或者記借方） 【 例題 1】 20X1年 3月 15日，乙公司以賺取差價為目的 購入 A上市公司股票 5萬元，該股票在購買日的公允價值 為 50萬元，編制會計分錄為（ ）。判斷題 】 交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內 出售而持有的金融資產，如企業(yè)以取得控制權 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。判斷題 】 取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易 費用應當在發(fā)生時計入交易性金融資產的成 本。該項交易性金融資產的入賬價值為 2834萬元。 【 測試 原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料 固定資產： 企業(yè)使用 年限超過 1年的 房屋、建筑物、機器設備、運輸工具 ? 原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。 ? 原材料的日常收發(fā)及結存核算： 實際成本核算、計劃成本核算 一、原材料 （一）主要賬戶設置 已驗收入庫材料的采購成本 借 貸 購入材料的采購成本 余額：尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未入庫的在途材料的采購成本 在途物資 該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。 發(fā)出材料的實際成本 應付賬款 借 貸 ① 應付賬款的償還數 余額：企業(yè)期末預付的款項 ② 紅沖上月暫估入賬的應付賬款 ① 應付未付款項的發(fā)生額 該賬戶按供應單位設置明細分類賬。企業(yè)應設置應付票據備查簿來登記每一票據的詳細資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等?！皯欢愘M —應交增值稅”賬戶按照進項稅額、銷項稅額等設置明細賬。