【正文】 2 040 貸：銀行存款 14 040 【 例題 ?單選題 】 某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買價(jià) 8 000元，增值稅 1 360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用 1 200元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入 ―固定資產(chǎn) ‖賬戶借方的金額為（ ）。 A． 10 560元 B． 9 360元 C． 8 000元 D． 9 200元 【 答案 】 D 【 例題 ?多選題 】 下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（ ）。 A．購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款 B．購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) C．購(gòu)買固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D．進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅 【 答案 】 ABD ? ? 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) ， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。 ? 計(jì)提折舊的范圍？ 不提 （ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)； （ 2）以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 （ 3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) （ 4）融資租出的固定資產(chǎn) ? 應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 。 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以 月初 可 提取折舊 的 固定資產(chǎn)賬面原值 為依據(jù)。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月 起計(jì)提折舊； ——當(dāng)月增加當(dāng)月不提 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)折舊，從下月起 停止計(jì)提折舊； ——當(dāng)月減少當(dāng)月仍提 本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 =上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 +上月增加的固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 ? 計(jì)提折舊的時(shí)間 計(jì)提方法 年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 折舊方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定其折舊年限和凈殘值 ， 作為計(jì)提折舊的依據(jù) 。 年限平均法也稱直線法， 是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。 采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。 ? (1)已知預(yù)計(jì)凈殘值（ =預(yù)計(jì)殘值 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） ? ? 年折舊額 =（原值 預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限 ? 月折舊額 =年折舊額 /12 ? (2)已知預(yù)計(jì)凈殘值率（ =預(yù)計(jì)凈殘值 /原值） 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)使用年限 *100% 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 月折舊率 折舊的賬務(wù)處理 ? ? 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） ? 管理費(fèi)用（管理部門使用的、未使用固定資產(chǎn) ? 銷售費(fèi)用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)） ? 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)折舊） ? 研發(fā)支出 (研究開發(fā)無形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊 ) ? 貸 :累計(jì)折舊 【 例 427】 承 【 例 426】 ， 20 9年 6月 1日，長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的 5%。 該設(shè)備每月計(jì)提折舊額 =12023 （ 15%） 247。 10247。 12=95（元） 假定 20 9年 6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為 10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為 6000元，行政管理部門折舊為 4400元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用額 4 400 貸：累計(jì)折舊 10 400 【 例題 25?多選題 】 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（ ）。 【 答案 】 ABD 【 解析 】 專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用的固定資 產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 3. 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （ 1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和折舊 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 （ 2）取得銷售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 【 例 428】 承 【 例 427】 ， 2 10年 4月 30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 8000元，增值稅額為 1360元?？铐?xiàng)已收到。 截至 2 10年 4月 25日，該設(shè)備已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1045元（ 95 11），會(huì)計(jì)部門按照 2023年 1月 1日起修訂后實(shí)施的 《 增值稅暫行條例 》 、 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 10 955 累計(jì)折舊 1 045 貸：固定資產(chǎn) — A設(shè)備 12 000 借：銀行存款 9 360 貸：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 借：營(yíng)業(yè)外支出 2 955 貸：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 2 955 【 例 429】 承 【 例 427】 ，假定 2 10年 4月 30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 11000元，增值稅額為 1870元。款項(xiàng)尚未收到。 會(huì)計(jì)部門按照 2023年 1月 1日起修訂后實(shí)施的 《 增值稅暫行條例 》 、 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 10 955 累計(jì)折舊 1 045 貸：固定資產(chǎn) — A設(shè)備 12 000 借：應(yīng)收賬款 12 870 貸：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 借：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 45 貸：營(yíng)業(yè)外收入 45 注：上述會(huì)計(jì)分錄僅第一筆分錄與 【 例 428】 的第一筆分錄相同。 【 例題 ?判斷題 】 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過 ―固定資產(chǎn)清理 ‖科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 固定資產(chǎn)清理的凈損益計(jì)入 ―營(yíng)業(yè)外收入 ‖或 ―營(yíng)業(yè)外支出 ‖賬戶，期末將營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入 ―本年利潤(rùn) ‖科目。 【 例題 ?多選題 】 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（ ）。 【 答案 】 ABCD 【 例題 ?多選題 】 ―固定資產(chǎn)清理 ‖賬戶的借方登記的項(xiàng)目有（ ）。 【 答案 】 AC 【 例題單選題 】 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款 56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 2萬元。該設(shè)備原值為 60萬元，已提折舊 10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。 【 答案 】 A 【 解析 】 出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額＝ 56（ 6010） 2＝ 4（萬元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。 債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等； 債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）主要賬戶設(shè)置 企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng) 借 貸 由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 該賬戶應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶可按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。 到期收回的票據(jù)應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) 借 貸 應(yīng)收票據(jù)的增加 余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 ① 因銷售退回而沖減的銷售收入 ②期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收入 該賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該賬戶可按對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 已收回的各種應(yīng)收款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 借 貸 發(fā)生的其他各種應(yīng)收款 余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng) 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 ① 沖減的壞賬準(zhǔn)備 ②應(yīng)收款項(xiàng)無法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 ① 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ②已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬準(zhǔn)備 該賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 余額：企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 ① 應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)而減少的損失 ②期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的減值損失 借 貸 ① 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值 ②期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的損失減少額 資產(chǎn)減值損失 該賬戶應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【 例 430】 20 9年 2月 20日，長(zhǎng)江公司向新宜公司出售 A產(chǎn)品 100件，每件不含增值稅的售價(jià) 1060元，計(jì)貨款 106000元，增值稅為 18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 — 新宜公司 124 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 106 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ) 18 020 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 431】 承 【 例 430】 ， 20 9年 3月 22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 124 020 貸：應(yīng)收賬款 — 新宜公司 124 020 【 例題 30?多選題 】 下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。 A．確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款 B．確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅 C．銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) D．銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi) 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 【 例 432】 20 9年 4月 20日，長(zhǎng)江公司向三江公司出售 B產(chǎn)品 50件，每件不含增值稅的售價(jià)為 500元，發(fā)票上注明的貨