【正文】 例 427】 紅光工廠 20 x9年 5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100000元，本月收入原材料的計劃成本為 202300元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為 160000元，“材料成本差異”科目的月初余額為 10000元（貸方），本月收入材料成本差異為 4000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異計算如下： 材料成本差異率 =[（ 10000+4000）247。(100000+202300)]l00%=2% 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =160000（ 2%） =3200（元） 發(fā)出材料的實際成本 = 1600003200=156800（元） 月末結(jié)存材料的實際成本 =140000(12%) =137200（元） 65 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P65 新增 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 月初余額 本月收入 本月發(fā)出 月末余額 計劃成本 100000 202300 160000 材料成本差異 10000 4000 3200 2800 140000 137200 204000 156800 90000 實際成本 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 【 例 4 28】 某企業(yè)按計劃成本進行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料凢證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120230元，車間一般耗用5000元，廠部管理部門領(lǐng)用 15000元，該月這種材料的成本差異率為 2%。根據(jù)有關(guān)凢證可編制如下會計分彔： 67 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P65 (1)本月領(lǐng)料時： 借：生產(chǎn)成本 120230 制造費用 5000 管理費用 15000 貸：原材料 140000 (2)月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 借：生產(chǎn)成本 2400 制造費用 100 管理費用 300 貸：材料成本差異 2800 新增 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 P52 68 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料 二、庫存商品 P66 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 三、固定資產(chǎn) P67 新增“原材料按計劃成本 計價的收發(fā)核算” P63 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 二、庫存商品 （一）主要賬戶設(shè)置 1.“ 庫存商品”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn) 完工幵驗收入庫 的產(chǎn)品的實際成本。 2.“ 主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)： 損益類賬戶 。 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè) 確訃銷售商品、提供勞務(wù)戒讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 。 69 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P66 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 429】 209年 6月 30日，海豐公司生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品分別為 100件和 80件，單位生產(chǎn)成本分別為 20元和 10元，全部完工幵已驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會計分彔： 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 2023 ——B產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 2023 ——B產(chǎn)品 800 70 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P46 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 【 例 430】 承 [例 424]， 209年 6月 30日的 60件 A產(chǎn)品的成本，會計部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表。 借：主營業(yè)務(wù)成本 ——A產(chǎn)品（ 6020） 1200 貸：庫存商品 ——A產(chǎn)品 1200 71 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P46 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 P52 72 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料 二、庫存商品 P66 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 三、固定資產(chǎn) P67 新增“原材料按計劃成本 計價的收發(fā)核算” P63 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 三、固定資產(chǎn) 為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。 1.“ 固定資產(chǎn)”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 。 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn) 原始價值（原價）的 增減變勱和結(jié)存 情況。 73 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P67 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 2.“ 累計折舊”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。 貸方登記增加，借方登記減少 。 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。 3.“ 固定資產(chǎn)清理”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 。借方核算將要處置戒轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及支付的相關(guān)費用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因 出售報廢毀損、對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等 原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以盈在清理過程中發(fā)生的費用等。 74 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P46 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 4.“ 營業(yè)外收入”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)： 損益類賬戶。 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流勱資產(chǎn)處置利得政府補劣盤盈利得、捐贈利得等。 5.“ 營業(yè)外支出”賬戶 （ 1）賬戶的性質(zhì)： 損益類賬戶。 （ 2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流勱資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出 非常損失 盤虧損失等。 75 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P46 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 431】 209年 5月 20日，長江公司販入一臺 A設(shè)備幵投人使用，取得的增值稅與用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 12023元，增值稅稅額為 2040元。款項已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計部門按照2023年 1月 1日起修訂后實施的 《 增值稅暫行務(wù)例 》 、 《 增值稅暫行條例實施細則 》 等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅與用發(fā)票及 轉(zhuǎn)賬支票 存根應(yīng)編制如下會計分彔： 借：固定資產(chǎn) ——A設(shè)備 12023 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2040 貸：銀行存款 14040 76 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P69 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 根據(jù)我國 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月丌計提折舊，從下月起計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊從下月起丌計提折舊。 【 例 432】 承 [例 431]， 209年 6月 1日 起長江公司對該設(shè)備采用 年限平均法 計提折舊 .預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為 10年預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的 5%。 該設(shè)備每月計提折舊額 =12023（ 15%） 247。10247。12=95（元） 77 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P70 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 209年 6月份該固定資產(chǎn)折舊為 95元，其中生產(chǎn)車間折舊為60元。行政管理部門折舊為 35元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，每月應(yīng)編制如下會計分彔： 借：制造費用 60 管理費用 35 貸：累計折舊 95 78 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理 P70 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 【 例 433】 承 [例 432]， 210年 4月 30日因產(chǎn)品調(diào)整 .長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司開具的增值稅與用發(fā)票上注明的價款為 8000元 .增值稅額為 1360元。 款項已收到 。 截至 210年 4月 25日該設(shè)備已經(jīng)計提的折舊額為 1045元（ 9511），會計部門按照 2023年 1月 1日起修訂后實施的 《 增值稅暫行務(wù)例 》 、 《 增值稅暫行條例實施細則 》 等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅與用發(fā)票等相關(guān)資料 .應(yīng)編制如下會計分彔： 借：固定資產(chǎn)清理 ——A設(shè)備 10955 累計折舊 1045 貸：固定資產(chǎn) ——A設(shè)備 12023 借：銀行存款 9360 貸：固定資產(chǎn)清理 ——A設(shè)備 8000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360 借：營業(yè)外支出 2955 貸：固定資產(chǎn)清理 ——A設(shè)備 2955 79 第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 2023年 江蘇省會計從業(yè)資栺考試 《 會計基礎(chǔ) 》 【 例 434】 承 [例 427]假定 210年 4月 30日，因產(chǎn)品調(diào)整。長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司開具的增值稅與用發(fā)票上注明的價款為 11000元 .增值稅額為 1870元。 款項尚未收到 會計部門按照 2023年 1月 1日起修訂后實施的 《 增值稅暫行條例 》《 增值稅暫行條例實施細則 》 等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅與用發(fā)票等相關(guān)資料， 除不 [例 428]的第一筆會計分彔相同外 ，應(yīng)編制如下會計分彔： 借：應(yīng)收賬款 12870 貸：固定資產(chǎn)清理 ——A設(shè)備 11000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870 借：固定資產(chǎn)清