【正文】 000+95000）＝95000　　借：固定資產(chǎn)清理95000　　　貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得　 95000　例2：固定資產(chǎn)報廢：企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制相關(guān)會計分錄?！　?． 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 15000　　　　累計折舊 435000　　　貸：固定資產(chǎn) 450000　　2． 發(fā)生的清理費用?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 　12700　　　貸：銀行存款 127003．殘料入庫并收到變價收入　　借：銀行存款　　 6800　　　　原材料15000　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　21800　　。15000+1270021800＝5900　　借：營業(yè)外支出 　　5900　　　貸：固定資產(chǎn)清理5900　　例3：固定資產(chǎn)毀損 公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入。編制會計分錄?！　。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 　100000　　　　累計折舊50000　　　貸：固定資產(chǎn)150000　　（2）收到過失人賠款及殘料變賣收入　　借：銀行存款 　85000　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　85000　?。?）清理凈損益的處理。10000085000＝15000（凈損失）　　借：營業(yè)外支出　　　15000　　　貸：固定資產(chǎn)清理15000第五節(jié) 應(yīng)收賬款的核算　　一、應(yīng)收賬款的概述　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項?！　?yīng)收賬款的入賬價值　　入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費和運雜費，確認入賬價值時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?！　。?）商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：為了鼓勵顧客多購買商品而在商品標價的基礎(chǔ)上給予購貨方　　一定的優(yōu)惠，購買數(shù)量越多折扣越多。如買10件以上，給10%折扣，20件給20%折扣?！　∽⒁猓荷虡I(yè)折扣不需要在買賣雙方任何一方的賬上加以反映，故商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有影響，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款?！　“l(fā)票價格（實際成交價）＝價目表價格－商業(yè)折扣　　（2）現(xiàn)金折扣：　?、佻F(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的2%給其折扣；買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價的1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣?！　、诂F(xiàn)金折扣中，應(yīng)收賬款的處理方法有兩種即總價法與凈價法?！　「鶕?jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法確認?！　】們r法：應(yīng)收賬款的入賬價值是沒有扣除現(xiàn)金折扣的金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財費用，計入“財務(wù)費用”。該方法可以較好的反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會因為客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入?！　締芜x】應(yīng)收賬款的入賬價值不包括（?。?　　A、現(xiàn)金折扣 B、增值稅（銷項稅） 　　C、商業(yè)折扣 D、代購貨方墊付的運雜費 　答案：　企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期的（　）。 　　A、銷售費用 　B、管理費用 　　C、財務(wù)費用 　D、主營業(yè)務(wù)成本 　　答案：　【多選】應(yīng)收賬款的入賬價值包括（?。　、銷售商品的價款　B、銷售商品的增值稅　　C、代購買方墊付的包裝費　D、代購買方墊付的運雜費　　答案：　　【例題】根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價法確認。（?。　〈鸢福哄e　　【例題】應(yīng)收賬款按總價法入賬，可能會高估銷售收入。（　）　　答案：對 總價法可以較好的反映企業(yè)銷售的總過程，但可能會因為客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應(yīng)收賬款和銷售收入?！《?yīng)收賬款的會計核算　　　?。?）“應(yīng)收賬款”賬戶： 　?。?）“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶：　?。?）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）” 賬戶： 　?。骸　〖灼髽I(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已經(jīng)辦好托收手續(xù)。　　借：應(yīng)收賬款　　122000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　100000　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）　　17000　　　　　銀行存款　　5000　甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到?！　〗瑁恒y行存款　　122000　　　貸：應(yīng)收賬款　　122000　　　三、壞賬損失的核算　　（一）壞賬及壞賬損失的概念：　　壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失?！　。ǘ┐_認壞賬的情況：　　，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回　　，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回　　，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極?。▊鶆?wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重自然災害導致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項）?！　。ㄈ馁~的提取方法　　企業(yè)應(yīng)當定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)提取壞賬準備。計提壞賬準備的方法主要包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法以及銷貨百分比法?！　∽ⅲ骸　。?）根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，壞賬準備的提取方法及提取比例由企業(yè)自行決定，但一經(jīng)確定不得隨意變更?！　‘斊趹?yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額（應(yīng)有數(shù)）－壞賬準備的貸方余額（已有數(shù)）　　上式中，如果壞賬準備為借方余額，則用負數(shù)表示。　　差額0，本期應(yīng)提取壞賬準備?！　〔铑~0，本期應(yīng)沖銷壞賬準備。　?。?）對已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬?！　　纠}】企業(yè)計提壞賬準備的方法由（?。??！　、國家會計制統(tǒng)一規(guī)定 　　B、主管的稅務(wù)機關(guān)規(guī)定　　C、上級主管部門規(guī)定 　　D、企業(yè)自行確定　　答案：（四）壞賬損失的會計處理 當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款余額計算提取的壞賬準備數(shù)（應(yīng)有數(shù)）－壞賬準備的貸方余額（已有數(shù)）設(shè)置賬戶：“壞賬準備”賬戶是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，貸方登記每期預提的壞賬準備，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失，余額表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備　　賬務(wù)處理： 　?。?　　借：資產(chǎn)減值損失　　　貸：壞賬準備　?。?　　借：壞賬準備　　　貸：資產(chǎn)減值損失　?。?　　借：壞賬準備　　　貸：應(yīng)收賬款　?。?　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：壞賬準備　　同時 ：　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收賬款　　【例題3】甲公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備。2009年至2011年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。　　。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5％，2009年年末提取壞賬準備的會計分錄為：　　借：資產(chǎn)減值損失　　20000 （4000005％）　　　貸：壞賬準備　　20000　　，確認壞賬損失時，會計分錄　　借：壞賬準備　　28000　　　貸：應(yīng)收賬款　　　28000　　。未提壞賬前壞賬準備賬戶余額　　壞賬準備　　　　　　當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額－壞賬準備的貸方余額　　＝6000005％－（8000）　?。?80000，　　借：資產(chǎn)減值損失　38000　　貸：壞賬準備　38000　　，存入銀行。又確認壞賬損失24000元?！　∫呀?jīng)確認的壞賬又收回：　　借：應(yīng)收賬款　　15000　　　貸：壞賬準備　　15000　　同時 ：　　借：銀行存款　　15000　　　貸：應(yīng)收賬款　　15000　　新確認壞賬損失時：　　借：壞賬準備　　24000　　　貸：應(yīng)收賬款　　24000　　　　壞帳準備　　 30000（10年末） 24000 15000 21000當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額－壞賬準備的貸方余額　　＝5000005％－21000　?。?000元　　借：資產(chǎn)減值損失　　4000　　　貸：壞賬準備　　4000【單選】企業(yè)計提壞賬準備時，應(yīng)借記 （　 ）賬戶?！　、應(yīng)收賬款　　B、壞賬準備 　　C、資產(chǎn)減值損失　　D、銷售費用　　答案：【單選】企業(yè)2005年末應(yīng)收賬款余額為600000元；2006年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1000元，年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計提壞賬準備，2006年末應(yīng)計提的壞賬準備為（?。　、500元 　　B、3000元 　　C、4500元 　　D、1500元　　答案：　　當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額－壞賬準備的貸方余額=9000005‰－（6000005‰+1000）＝500　 【多選】企業(yè)計提“壞賬準備”時，應(yīng)（　）　　A、借記“壞賬準備”　　B、貸記“應(yīng)收賬款”　　C、借記“資產(chǎn)減值損失”　　D、貸記“壞賬準備”　　答案：　　【分錄題】企業(yè)2011年6月20日收到2010年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30000元，已存入銀行　　答案：　　借：應(yīng)收賬款　　30000　　　貸：壞賬準備　　30000　　借：銀行存款　　30000　　　貸：應(yīng)收賬款　　30000　　【例題】 企業(yè)2009年年初“壞賬準備”貸方余額為30 000元。2010年年末應(yīng)收賬款余額750 000元，壞賬準備的提取比例為5%。要求：　?。?）計算2010年年末應(yīng)提的壞賬準備數(shù)額，列出計算過程；　　（2）編制計提壞賬準備的會計分錄。　　【答案】　?。?）計算2010年年末應(yīng)提的壞賬準備數(shù)額，列出計算過程；　　當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額－壞賬準備的貸方余額　?。?500005％－30000　?。?750030 000　　=7 500元　　（2）編制計提壞賬準備的會計分錄?！　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　7 500　　　貸：壞賬準備　　7 500第六節(jié) 預付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)一、 預付賬款（一） 含義：是企業(yè)為了購買所需物資或為了接受勞務(wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。為了加強對預付賬款的核算和監(jiān)督，應(yīng)設(shè)置“預付賬款”科目進行核算。（二） 核算1）據(jù)購銷合同，預付貨款 借：預付帳款 貸：銀行存款2）商品到，據(jù)發(fā)票 借：庫存商品 應(yīng)交稅費增值稅進項稅額 貸：預付帳款 3）多退少補： 退回多付貨款 借：銀行存款 貸：預付帳款 補付少付貨款： 借：預付帳款 貸：銀行存款【例】201年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付200000元給利達公司，以購買A材料其會計分錄為：借：預付賬款——利達公司 200000 貸：銀行存款 200000 10月15日，紅星公司收到利達公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：借：原材料——A材料 l75000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 29750貸：預付賬款——利達公司 204750借：預付賬款——利達公司4750 貸：銀行存款4750 對于預付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目進行核算，整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已。二、其他應(yīng)收款的核算　（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容　?。?）應(yīng)收的各種賠款　?。?）應(yīng)收的各種罰款　　（3）存出保證金，如租入包裝物支付的押金　?。?）備用金　?。?）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費　?。?）其他各種應(yīng)收、暫付款?！　。ǘ┢渌麘?yīng)收款的核算　　設(shè)置“其他應(yīng)收款賬戶”資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他應(yīng)收款