【正文】 舊 ? 第七節(jié) 期間費用的賬務(wù)處理 ? 行政管理部門 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用 ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存 ? 研發(fā)支出 ——費用化支出 ? 第七節(jié) 期間費用的賬務(wù)處理 ? （二） 銷售費用的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)在 銷售商品過程中 發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用 ? 借：銷售費用 ? 貸：銀行存款 ? 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而 專設(shè)的銷售機構(gòu) 的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等費用 ? 借：銷售費用 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 累計折舊 ? 銀行存款 ? 第七節(jié) 期間費用的賬務(wù)處理 ? （三） 財務(wù)費用的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用（利息費用、現(xiàn)金折扣等） ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：應(yīng)付利息 （計提利息） ? 銀行存款（支付手續(xù)費） ? 發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的 利息收入 、匯兌損益、現(xiàn)金折扣 ? 借：銀行存款 ? 貸：財務(wù)費用 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 一、 利潤形成的和賬務(wù)處理 ? （一） 利潤的形成 ? 利潤是指企業(yè)在 一定會計期間 的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤 由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤 三個層次構(gòu)成。 ? 1. 營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下： ? 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 － 營業(yè)成本 － 營業(yè)稅金及附加－ 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 － 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益（ － 公允價值變動損失） +投資收益（ － 投資損失） 主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 投資收益借方 － ； 貸方 + 公允價值變動損益借方 － ； 貸方 + ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 利潤總額 ? 利潤總額，又稱 稅前利潤 ，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下： ? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 － 營業(yè)外支出 ? 3. 凈利潤 ? 凈利潤，又稱 稅后利潤 ，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下： ? 凈利潤 =利潤總額－所得稅費用 ? 4. 應(yīng)交納所得稅的計算 ? 應(yīng)交所得稅是指企業(yè) 按照稅法規(guī)定 計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。 ? 企業(yè)當期應(yīng)交所得稅的計算公式為： ? 應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 － 納稅調(diào)整減少額 ? 應(yīng)交所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? （注：在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤，即利潤總額。） ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 賬戶設(shè)置 ? 企業(yè)通常設(shè)置一下賬戶對利潤形成業(yè)務(wù)進行會計核算： ? 1．“本年利潤”賬戶 ? 為了計算企業(yè)利潤的形成情況，期末應(yīng)將 損益類科目 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶屬于 所有者權(quán)益類 賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 ? 2. “投資收益”賬戶 ? “投資收益”賬戶屬于 損益類 賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。 ? 3. “營業(yè)外收入”賬戶 ? “營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括 非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得 等。 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 4. “營業(yè)外支出”賬戶 ? “營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括 非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失 等。 ? 5. “所得稅費用”賬戶 ? “所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 ? 上海立信會計學(xué)院 各項成本、 費用、損失 等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項收入、 收益等的 結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 財務(wù)費用 管理費用 銷售費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 公允價值變動收益 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損 資產(chǎn)減值損失 利潤分配 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 投資收益 ? 公允價值變動損益 ? 營業(yè)外收入 ? 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 投資收益 公允價值變動損益 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 二、 利潤分配的賬務(wù)處理 ? 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家 有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議 等，對企業(yè) 當年可供分配利潤 指定其特定用途和分配給投資者的行為。 ? （一） 利潤分配的順序 ? 企業(yè)向投資者分配利潤，應(yīng)按一定的順序進行。按照我國 《 公司法 》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行： ? 1. 計算可供分配的利潤 ? 企業(yè)在利潤分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即： ? 可供分配的利潤 =凈利潤（或虧損） ＋ 年初未分配利潤 － 彌補以前年度的虧損 +其他轉(zhuǎn)入的金額 ? 如果可供分配的利潤為 負數(shù) （即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為 正數(shù) （即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。 利潤分配的是什么？當年凈利潤？凈利潤為正，是否一定可以進行利潤分配？ 可供分配利潤的來源 當年凈利潤、年初未分配利潤、盈余公積補虧 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 提取法定盈余公積 ? 按照 《 公司法 》 的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當按照 當年 凈利潤（抵減年初累計虧損后）的 10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計 額超過注冊資本 50%以上 的，可以不再提取。 ? 若年初未分配利潤為 正數(shù) ，提取法定盈余公積 =當年凈利潤 10% ? 若年初未分配利潤為 負數(shù) ，提取法定盈余公積 =（當年凈利潤 +年初未分配利潤 ） 10% ? 例如：甲公司年初未分配利潤（年初累計虧損） 10萬元，當年實現(xiàn)凈利潤 100萬，則提取盈余公積 9萬； ? 若甲公司年初未分配利潤（年初累計盈余） 10萬元，當年實現(xiàn)凈利潤 100萬，則提取盈余公積 10萬。 （ 10010） 10% 100 10% ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 3. 提取任意盈余公積 ? 公司提取法定盈余公積后，經(jīng) 股東會或者股東大會 決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。 ? 4. 向投資者分配利潤（或股利） ? 企業(yè) 可供分配的利潤 扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即： ? 可供投資者分配的利潤 =可供分配的利潤 － 提取的盈余公積 ? 企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，可 采用 現(xiàn)金股利 、 股票股利 和 財產(chǎn)股利 等 形式向投資者分配利潤（或股利）。 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 未分配利潤 ? =凈利潤－提取盈余公積－應(yīng)付股利 ? 如：甲公司期初未分配利潤為累計盈余，當年實現(xiàn)凈利潤 100萬，向投資者支付股利 20萬，則未分配利潤 =100 － 100 10%－ 20=70萬； ? 留存收益增加 = 100－ 20=80 Why? ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 賬戶設(shè)置 ? 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務(wù)進行會計核算： ? 1. “利潤分配”賬戶 ? “利潤分配”賬戶屬于 所有者權(quán)益類 賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的余額。 ? 借方 登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損； 貸方 登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。 ? 年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. “盈余公積”賬戶 ? “盈余公積”賬戶屬于 所有者權(quán)益類 賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 ? 3. “應(yīng)付股利”賬戶 ? “應(yīng)付股利”賬戶屬于 負債類 賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （三） 賬務(wù)處理 ? 1. 凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 ? 借：本年利潤 ? 貸：利潤分配 ——未分配利潤 ? 若凈虧損 ? 借：利潤分配 ——未分配利潤 ? 貸：本年利潤 ? 2. 提取盈余公積 ? 借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 ? ——提取任意盈余公積 ? 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 ? ——任意盈余公積 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 3. 向投資者分配利潤或 現(xiàn)金股利 ? 借：利潤分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ? 貸：應(yīng)付股利 ? 支付股利時 ? 借：應(yīng)付股利 ? 貸：銀行存款 ? 若為 股票股利 ，辦理增資手續(xù)時 ? 借：利潤分配 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 ? 貸：股本 ? 盈余公積補虧 ? 借：盈余公積 ——法定盈余公積 ? ——任意盈余公積 ? 貸：利潤分配 ——盈余公積補虧 ? 盈余公積的主要用途是，彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本 宣告時，不做會計處理 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 期末 ? 借：利潤分配 ——未分配利潤 ? ——盈余公積補虧 ? 貸：利潤分配 ——提取法定盈余公積 ? ——提取任意盈余公積 ? ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ? ——轉(zhuǎn)作股本的股利 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。 ? “未分配利潤”明細科目的 貸方余額 表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn) 借方余額 ，則表示累積未彌補的虧損。 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 練習(xí)題 ? 2023年 12月 31日，飛虹公司“實收資本”賬戶貸方余額為 690 000元，“資本公積”賬戶貸方余額 70 000元，“盈余公積”賬戶貸方余額為 60 000元，“利潤分配 —— 未分配利潤”賬戶貸方余額為 120 000元。 2023年度，飛虹公司用資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本，實現(xiàn)凈利潤 850 000元，提取盈余公積 85 000元，向投資者分配利潤 70 000元。 2023年 12月 31日，飛虹公司所有者權(quán)益總額應(yīng)為（ ）元。 000 000 000 000 ? 【 解答 】 ? 2023年初所有者權(quán)益=690000+70000+60000+120230=940000 ? 2023年 12月 31日所有者權(quán)益 =940000+850000－70000=1720230 ? 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? F公司“盈余公積”科目年初余額為 100萬元，本年提取法定盈余公積 135萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本 80萬元。假定不考慮其他因素，則下列表述中不正確的是（ ） A. 所有者權(quán)益總額