【正文】 料 ——甲材料 25000 ? （三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 ? 【 注意 】 不包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅；其余稅種中只有主業(yè)和副業(yè)的才計入營業(yè)稅金及附加 ? 【 例 1034】 20x2年 1月 6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務部門交納上月份的增值稅 600000元、營業(yè)稅 100000元、城市維護建設稅 49000元和教育費附加 21000元。 ? 『 正確答案 』 借：應交稅費 ——應交增值稅（已交稅金） 600000 ——應交營業(yè)稅 100000 ——應交城建稅 49000 ——應交教育費附加 21000 貸：銀行存款 770000 ?（四）發(fā)生銷售費用的賬務處理 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和 廣告費 、商品維修費、 預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。 【 例 1035】 20 1年 12月 6目，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費 75000元，并取回廣告發(fā)票。 ?『 正確答案 』 借：銷售費用 ——廣告費 75000 貸：銀行存款 75000 ?（五）發(fā)生管理費用的賬務處理 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費 （包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費 （包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、 訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅 、 技術轉(zhuǎn)讓費、 礦產(chǎn)資源補償費、研究費用 、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。 現(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營損失造成的存貨盤虧計入管理費用 。 ? 【 例 1036】 20 x1年 12月 20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機修理費 300元。 ? 『 正確答案 』 借：管理費用 300 貸：銀行存款 300 ? 【 例題 單選題 】 下列各項，應計入到利潤表中的管理費用應包括（ ）。 ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 選項 A，計提壞賬準備應該計入“資產(chǎn)減值損失”；選項 B，出租無形資產(chǎn)的攤銷應當計入“其他業(yè)務成本”；選項 D，處置固定資產(chǎn)的凈損失應當計入“營業(yè)外支出”。 ?（六）發(fā)生財務費用的賬務處理 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括 利息支出（減利息收入）、匯兌損益 以及相關的 手續(xù)費 、企業(yè)發(fā)生或收到的 現(xiàn)金折扣 等。 【 例 1037】 紅星公司 20x1年 l2月 1日，支付銀行利息 5000元。 ?『 正確答案 』 借：財務費用 5000 貸：銀行存款 5000 ?四、營業(yè)外收支 （一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括 處置非流動資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、政府補助、現(xiàn)金盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項（轉(zhuǎn)銷應付賬款） 、 非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得等。 ?【 例 1038】 20 1年 12月 24日，因為某供貨單位違反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入 8000元，款已存入銀行。 ?『 正確答案 』 借：銀行存款 8000 貸：營業(yè)外收入 ——罰款收入 8000 ?【 例題 單選題 】 下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的是（ ）。 ?『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 收發(fā)差錯造成的存貨盤盈是計入管理費用的。 ?（二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括 非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置損失、存貨非常損失以及固定資產(chǎn)盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出 、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、 非常損失（自然災害等） 【 例 1039】 20 1年 12月 25日，紅星公司通過銀行向稅務部門交納滯納金 2021元。會計分錄如下： ?『 正確答案 』 借：營業(yè)外支出 2021 貸：銀行存款 2021 ? 第六節(jié) 財務成果的計算 ? 一、利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。 （一）利潤的計算 企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分 （二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項損益類科目的賬務處理 ? 、利得： 借：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等 貸：本年利潤 、費用、損失： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等 ： 凈盈利：借：本年利潤 貸： 利潤分配 —— 未分配利潤 凈虧損：借：利潤分配 ——未分配利潤 貸：本年利潤 ?【 例 1040】 20 x1年 12月 31日，假定紅星公司 12月份各項收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下： 賬戶名稱 貸方余額 主營業(yè)務收入 2021000 其他業(yè)務收入 75000 投資收益 30000 營業(yè)外收入 250000 公允價值變動損益 10000 ?『 正確答案 』 根據(jù)以上資料編制會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 2021000 其他業(yè)務收入 75000 營業(yè)外收入 250000 投資收益 30000 公允價值變動損益 10000 貸：本年利潤 2365000 ? 【 例 1041】 20 1年 12月 31日，假定紅星公司 l2月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下： ? 賬戶名稱 借方余額 主營業(yè)務成本 1100000 營業(yè)稅金及附加 275000 其他業(yè)務成本 40000 銷售費用 100000 管理費用 150000 財務費用 25000 營業(yè)外支出 75000 ? 『 正確答案 』 支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：本年利潤 1765000 貸：主營業(yè)務成本 1100000 營業(yè)稅金及附加 275000 其他業(yè)務成本 40000 銷售費用 100000 管理費用 150000 財務費用 25000 營業(yè)外支出 75000 ?二、所得稅 （一）應交所得稅的計算 應納稅所得額＝會計利潤（稅前利潤、利潤總額）＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 ?應納稅額＝應納稅所得額 *所得稅稅率 25% ?舉例：企業(yè)收入 5000，費用 4000，假如 4000中有福利 500，稅法允許的上限是 200，則會計上利潤總額 1000，稅法上應納稅所得額為1300[1000+（ 500200） ]。 ?【 例題 單選題 】 企業(yè)賬面會計利潤為 350 000元，稅收滯納金 3 000元，業(yè)務招待費超支 2 450元，國債利息收入 6 000元，其應納稅所得額為（ ）。 450元 550元 550元 450元 ?『 正確答案 』 D 『 答案解析 』 應納稅所得額 =會計利潤 350 000+稅收滯納金 3 000+業(yè)務招待費超支 2 450國債利息收入 6 000=349 450（元）。 ?（二）所得稅的賬務處理 ： 借： 所得稅費用 貸：應交稅費 ——應交所得稅 ： 借：應交稅費 ——應交所得稅 貸：銀行存款 ： 借：本年利潤 貸：所得稅費用 ? 三、利潤分配 ? 可供分配利潤 =本年的凈利潤 +年初未分配利潤（或 年初未彌補虧損） 未分配利潤 ＝企業(yè)期初未分配利潤 +本期實現(xiàn)的凈利潤 提取的盈余公積 分配出去的利潤 企業(yè)可供分配的利潤，按下列 順序 分配： （ 1）彌補 五年 以前年度虧損。 （ 2）提取 10%法定公積金。法定公積金累計額達到 注冊資本50%以后，可以不再提取。 （ 3）應付優(yōu)先股股利，指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （ 4）提取任意公積金。任意公積金提取比例 由投資者決議 。 （ 5）向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。 （ 6）保留一定量的未分配利潤。 ?（一）提取盈余公積 借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 ——任意盈余公積 （二）向投資者分配利潤的賬務處理 ? 企業(yè)根據(jù) 股東大會 或類似機構(gòu)審議批準的現(xiàn)金利潤分配方案，做會計處理 借：利潤分配 ——應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利 借：應付股利 貸：銀行存款 借：利潤分配 ——應付股票股利 貸：股本 ?（三）將利潤分配賬戶下的明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶 將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后， 除“未分配利潤”明細賬戶外，本賬戶的其他明細賬戶應無余額 。 “利潤分配 —未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累計未彌補的虧損數(shù)額。彌補虧損的方式有 稅前利潤（五年）、稅后利潤、盈余公積補虧。 借：利潤分配 ——未分配利潤 貸：利潤分配 ——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應付現(xiàn)金股利 ——應付股票股利 ? 【 例 1043】 20x1年 12月 31日，假定 A公司年終“本年利潤”科目貸方余額 1000000元，利潤分配前“利潤分配 ——未分配利潤”科目余額為 180萬元，經(jīng)股東大會決議利潤分配方案為：本年提取10%的法定盈余公積金，提取 5%的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利 400000元。 『 正確答案 』 （ 1）年終將“本年利潤”科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目： 借：本年利潤 1000000 貸：利潤分配 ——未分配利潤 1000000 （ 2）提取法定盈余公積金： 法定盈余公積的提取額 =1000000*10%=100000（元） 借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 100000 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 100000 （ 3）提取任意盈余公積的賬務處理： 任意盈余公積的提取額 =1000000 5%=50000（元） 借：利潤分配 ——提取任意盈余公積 50000 貸：盈余公積 ——任意盈余公積 50000 （ 4）向投資者分配現(xiàn)金股利 400000元： 借：利潤分配 ——應付現(xiàn)金股利 400000 貸：應付股利 400000 ? ?【 例題 單選題 】 某企業(yè) 20XX年年初未分配利潤貸方余額為 35000元，本年實現(xiàn)凈利潤700000元，提取盈余公積 105000元，則未分