【文章內容簡介】 變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。 【 例 1013】 紅星公司將 A設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 120210元，增值稅稅額為 20400元。該設備原值為 202100元，已計提的折舊為 75000元。出售過程中發(fā)生的其他費用 4000元。其賬務處理如下： 『 正確答案 』 ? （ 1）注銷固定資產原價及累計折舊： 借：固定資產清理 125000 累計折舊 75000 貸：固定資產 ——A設備 202100 （ 2）支付其他費用： 借：固定資產清理 4000 貸：銀行存款 4000 （ 3）收到出售貨款： 借：銀行存款 140400 貸：固定資產清理 ——A設備 120210 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 20400 （ 4）結轉固定資產清理凈損失： 凈損失 =120210—125000—4000=9000（元） 借：營業(yè)外支出 9000 貸：固定資產清理 9000 固定資產盤盈 固定資產盤虧 審批前 借：固定資產 貸： 以前年度損益調整 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：固定資產 審批后 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配 ——未分配利潤 借：利潤分配 ——未分配利潤 貸：盈余公積 借：其他應收款（保險公司和過失人的賠款） 營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢 【 例 1014】 紅星公司在固定資產的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺 B設備，該設備賬面原價 20210元，已提折舊6000元。 ?『 正確答案 』 ① 經批準處理前，注銷盤虧 B設備原價與累計折舊： 借：待處理財產損溢 ——B設備 14000 累計折舊 6000 貸：固定資產 ——B設備 20210 ② 經批準，盤虧 A設備由保險公司賠償 8000元，相關責任人甲賠償 300元，其余的凈損失轉為企業(yè)的“營業(yè)外支出”處理： 借：營業(yè)外支出 ——固定資產盤虧 5700 其他應收款 ——某保險公司 8000 ——甲 300 貸：待處理財產損溢 ——A設備 14000 ? 【 例 1015】 紅星公司于 20 1年 12月 30日盤盈了一項固定資產，評估確認價值 10000元。則相關賬務處理如下： ? 『 正確答案 』 ①盤盈時： 借：固定資產 10000 貸：以前年度損益調整 10000 ②調整應交所得稅： 借：以前年度損益調整 2500 貸：應交稅費 ——應交所得稅 2500 ③將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”： 借：以前年度損益調整 7500 貸：利潤分配 ——未分配利潤 7500 ④調整利潤分配有關數(shù)字： 借：利潤分配 ——未分配利潤 750 貸：盈余公積 750 ? ? 第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算 ? 一、應收及預付款項 （一）應收賬款 應收賬款的內容主要包括企業(yè)銷售商品、產品，提供勞務的 價款、增值稅及代客戶墊付 的運雜費、包裝費等。 ? 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應收賬款 ?【 例 1016】 紅星公司 20 1年 9月 8日賒銷一批甲產品給利達公司，發(fā)票上價款 100000元，增值稅 17000元，貨已發(fā)出。 ?『 正確答案 』 借：應收賬款 ——利達公司 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17000 ?【 例 10—17】 20 1年 10月 8日， A公司收到 20 1年 9月 8日賒銷給利達公司的甲產品的銷貨款 117000元，存入銀行。其會計分錄為： ? 『 正確答案 』 借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 ——利達公司 117000 ?（二）預付賬款 （ 1）預付款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 （ 2）貨到時： 借：原材料 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 貸： 預付賬款 （ 3）多退少補： （補付）借：預付賬款 貸：銀行存款 （退款）借：銀行存款 貸：預付賬款 ? ，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入 “應付賬款 ”科目進行核算。 【 例 1018】 20x1年 9月 20 日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付 202100元給利達公司，以購買 A材料，其會計分錄為： ? 『 正確答案 』 借：預付賬款 ——利達公司 202100 貸：銀行存款 202100 10月 15日，紅星公司收到利達公司發(fā)來的 A材料 5000千克，每千克 35元，增值稅 29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將 4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為： 借：原材料 ——A材料 175000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 29750 貸：預付賬款 ——利達公司 204750 借：預付賬款 ——利達公司 4750 貸：銀行存款 4750 ? （三）應收款項減值 ，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，而使應收款項發(fā)生減值的，應將應收款項的賬面價值減至 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當期的資產減值損失，體現(xiàn)為當期損益（ 資產減值損失 ）。 應收賬款的賬面余額－壞賬準備的賬面余額＝應收賬款的賬面價值 ：我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應采用 備抵法 計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。 ： （ 1） “壞賬準備” 賬戶：資產類賬戶，是應收款項的 備抵賬戶 ，貸方表示增加，登記 當期計提的壞賬準備 ，借方表示減少，登記 實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備金額 。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。 （ 2）“資產減值損失”科目，反映預提的壞賬損失額。 基本公式： （應提 =應有－已有） 當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項余額 壞賬準備計提率－（或＋）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額 初次計提 借： 資產減值損失 貸：壞賬準備 實際發(fā)生壞賬 借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款 收回已轉銷的壞賬損失 借：應收賬款、其他應收款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款、其他應收款 或者直接做 借：銀行存款 貸：壞賬準備 再次計提 當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－ “ 壞賬準備 ” 貸方余額 即： 應提＝應有－已有 （ 1）計算結果為正數(shù) ——補提 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 （ 2）計算結果為負數(shù) ——沖銷 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 ? 【 例 1019】 20 1年 12月 31日，紅星公司應收賬款余額為 400萬元，壞賬損失率為 6%。假設壞賬準備科目在 20 1年年初余額為零。其相關會計分錄如下： ? 『 正確答案 』 20 1年年末首次計提壞賬準備額 =400 6%=24（萬元） 借：資產減值損失 ——壞賬損失 240 000 貸：壞賬準備 240 000 假設 20 2年發(fā)生壞賬損失 25萬元，該年年末應收賬款余額為 350萬元，壞賬損失率為 7%。 借：壞賬準備 250 000 貸：應收賬款 —— 公司 250 000 20 2年年末計提壞賬準備前該科目的貸方余額 =24－ 25=1（萬元） 20 2年年末應有的壞賬準備額 =350 7%=（萬元） 20 2年年末應補提壞賬準備 =－（ 1） =（萬元） 借：資產減值損失 ——壞賬損失 255 000 貸：壞賬準備 255 000 ?【 例題 單選題 】 采用備抵法計提壞賬準備 ,實際發(fā)生壞賬損失時 ,應借記（ ）賬戶。 ?『 正確答案 』 B ?二、應付賬款 企業(yè)應設置“應付賬款”科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款金額。 ?（一）應付賬款發(fā)生的賬務處理 、商品 借：原材料等 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 借：生產成本（或管理費用等） 貸：應付賬款 ?（二）償還 借：應付賬款 貸：銀行存款 （三）轉銷 確實無法支付的應付賬款，直接計入營業(yè)外收入。 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入 ? 【 例 1020】 20 1年 3月 1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款 200 000元，增值稅 34 000元，對方代墊運費 1 000元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫（該公司材料按實際成本計價），款項尚未支付。紅星公司于 3月 9日，通過建設銀行支付大河公司貨款 235 000元。紅星公司有關會計分錄如下： ? 『 正確答案 』 （ 1）應付賬款發(fā)生時： 借：原材料 ——甲材料 200 930 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 34 070 貸：應付賬款 ——大河公司 235 000 （ 2）償還應付賬款時： 借：應付賬款 ——大河公司 235 000 貸：銀行存款 ——建設銀行 235 000 ? 三、應付職工薪酬 應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的 各種薪酬 ，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費、非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。 借：生產成本 （生產部門人員的職工薪酬） 制造費用 （車間管理人員的職工薪酬） 管理費用 （行政管理部門人員的職工薪酬、 解除勞動關系的補償 ） 銷售費用 （銷售人員的職工薪酬） 在建工程 （在建工程負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬 2. 提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 ? 【 例 1021】 20 l年 6月，紅星公司發(fā)生應付工資 205 000元，根據(jù)本月份“工資費用分配表”，車間生產工人工資 150 000元，車間管理人員工資 20 000元，廠部行政管理人員工資 15 000元。 6月 30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關的會計分錄如下： ?『 正確答案 』 （ 1）計提工資時： 借：生產成本 150 000 制造費用 20 000 管理費用 l5 000 貸：應付職工薪酬 185 000 （ 2）從銀行提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 185 000 貸：銀行存款 ——建設銀行 185 000 （ 3）發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬 ——工資 185 000 貸：庫存現(xiàn)金 185 000 ? 四、應交稅費 企業(yè)一般設置“應交稅費”科目進行總分類核算。該科目總括地核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。本科目貸方登記應繳