【文章內(nèi)容簡介】 稅額 稅額 稅額 額轉(zhuǎn)出 退稅 貸 合計 合計 ? 進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是企業(yè)購進(jìn)材料時應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。不計入購進(jìn)材料的采購成本，而記入“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”單獨反映。 ? 進(jìn)項稅額 =購買價 增值稅稅率 增值稅的核算 A 甲公司 B 購貨 支付貨款 100 進(jìn)項稅額 17 銷售 取得貨款 200 銷項稅額 34 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 銷項稅額 17 34 應(yīng)交增值稅 17 應(yīng)交增值稅 =銷項稅額 進(jìn)項稅額 =17 （五）材料采購成本的計算 ? 材料采購實際成本的構(gòu)成 （ 1）買價 （ 2）采購費用 企業(yè) 企業(yè) ? 材料采購成本的計算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計算采購材料的總成本和單位成本。 ? 在歸集時，按下列原則進(jìn)行： ? 1）凡能分清材料種類、品種的，所支付的費用直接計入該種材料的采購成本； ? 2）不能分清材料種類、品種的，如運雜費、裝卸費等，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。 材料的 買價 ? 材料的買價，是指企業(yè)購入各種材料時，供貨單位開出的發(fā)票上確認(rèn)的購貨價格。 ? 材料的買價直接計入材料成本。 材料的買價 = 購買數(shù)量 單價 注意： ? （ 1）進(jìn)項稅額是企業(yè)購進(jìn)材料時應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。不計入購進(jìn)材料的采購成本，而記入 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 單獨反映。 進(jìn)項稅額 =購買價 增值稅稅率 注意： ? (2)若題目中給出的購買價為含稅價，應(yīng)換算為不含稅價，再計算稅額。 ? (3)若銷售方開出的是普通發(fā)票，則價格全部計入成本，不作進(jìn)項稅抵扣。 不含稅價 = 含稅價 1+增值稅稅率 例如：甲企業(yè)購入某材料，收到的增值稅專用發(fā)票上，價稅合計金額為 23400元。 含稅價 =23400 不含稅價 =23400/（ 1+17%） =20220 進(jìn)項稅額 =20220 17%=3400 材料 采購費用 的歸集與分配 ? 材料采購費用是指企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的，除購買價、進(jìn)項稅額之外所需支付的各項費用，包括購入材料的運輸費、包裝費、保險費、檢驗費、裝卸費以及入庫前的整理挑選費用等，它是材料采購成本的組成內(nèi)容。 ? 材料的采購費用 ，應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。 采購費用的分配 ? 根據(jù)采購費用分配原則，運雜費等采購費用應(yīng)按照材料重量、體積、買價等比例進(jìn)行分配。（ 運費 應(yīng)按 7%轉(zhuǎn)為進(jìn)項增值稅） ? 費用分配率 ＝ 運雜費額 應(yīng)扣進(jìn)項增值稅 各種材料的重量或金額 某種材料應(yīng)承擔(dān)的費用 = 費用分配率 該材料的重量或金額 例： 企業(yè)從外地購入 A材料 600千克，單價為 95元； B材料 400千克，單價為 80元，共支付運費 2022元。材料已驗收入庫，貸款已付。 ? 運雜費分配數(shù)＝ 20222022 7% ＝ 1860 ? 運雜費分配率＝ 1860/（ 600+400）＝ ? A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費＝ 600＝ 1116 ? B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費＝ 400＝ 744 ? 材料的 采購成本 的計算 總成本 =買價 +該材料采購費用 例： 企業(yè)從外地購入 A材料 600千克，單價為 95元； B材料 400千克，單價為 80元，共支付運費 2022元。材料已驗收入庫，貸款已付。 ? A材料成本＝ 600 95+1116=58116 ? B材料成本＝ 400 80+744=32744 ? A材料單價＝ 58116247。 600= ? B材料單價＝ 32744247。 400= （六）材料采購核算舉例 1. 材料驗收并支付貨款 借：原材料（實際成本） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 [例 ]購入甲材料 5噸，單價 1200元，增值稅進(jìn)項稅額 1020元，運費 600元，均以存款支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 6558 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1062 貸：銀行存款 7620 運費分配：運費 500元，扣除增值稅 7%，計 35元。 費用分配率 =（ 50035） /5=93 甲材料分?jǐn)傔\費 =93 3=279 乙材料分?jǐn)傔\費 =93 2=186 2. 材料已到，款未付 借：原材料 （實際成本） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸： 應(yīng)付賬款 ? [例 ]從 M公司購入甲材料 3噸，單價 1200元，增值稅進(jìn)項稅額612元；乙材料 2噸，單價 1000元，增值稅進(jìn)項稅額 340元，發(fā)生運費 500元 (按材料重量比例分配 )。材料已到，款項尚未支付。 借：原材料 —甲材料 3879 —乙材料 2186 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 987 貸：應(yīng)付賬款 7052 ? 借：原材料（實際成本） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) ? [例 ]從 A公司購入甲材料 8噸，單價 1200元，增值稅進(jìn)項稅額 1632元， A公司代墊運費 400元，材料已到。以存款 8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票 (金額 3632元 )交 A公司。 借：原材料 —甲材料 9972（ 1200*8+400*93%） 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1660（ 1632+400*7%） 貸：銀行存款 8000 應(yīng)付票據(jù) 3632 ? 以預(yù)付款的方式購入原材料 ? [例 ] 預(yù)付賬款 50000購買原材料。 借：預(yù)付賬款 50000 貸：銀行存款 50000 ? 材料驗收入庫，收到的發(fā)票上貨款 80000元，稅款13600元 。 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ） 13600 貸： 預(yù)付賬款 93600 ? 用銀行存款補付剩余貨款 43600元。 借：預(yù)付賬款 43600 貸：銀行存款 43600 ? ，貨款已付（未付）而存貨未驗收入庫 ? 借：在途物資（實際成本） 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等 ? 材料收到，驗收入庫時 借：原材料 貸：在途物資 ? 例：興華工廠 2022年 12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? 12月 1日，購入材料如下，均未入庫： 供貨單位 材料名稱 數(shù)量 單價 金額 付款情況 光明工廠 甲材料 2022 8 000 已付 中源公司 乙材料 4000 11 800 已付 星火工廠 丙材料 5000 17 500 未付 總計 37 300 ? 借：在途物資 —— 甲 8000 —— 乙 11800 —— 丙 17500 貸：銀行存款 19800 應(yīng)付賬款 17500 12月 8日，結(jié)轉(zhuǎn)購入甲乙丙三種材料的實際采購成本37300元。 借：原材料 —— 甲 8000 —— 乙 11800 —— 丙 17500 貸：在途物資 —— 甲 8000 —— 乙 11800 —— 丙 17500 注：本題目未考慮增值稅 ? 6. 存貨已驗收但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款未付 。 ? 考慮簡化原則，采用以下做法： 1）平時，暫不進(jìn)行總分類核算。 2）月末，對尚未付款的已入庫存貨，按合同價或暫估價入賬。 借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 下月初紅字沖銷原分錄，待支付貨款時按正常購進(jìn)業(yè)務(wù)核算。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 50000 50000 復(fù)習(xí) 1：材料采購 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 —— 賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 在途物資 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 銀行存款 在途物資 原材料 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 材料采購主要業(yè)務(wù)核算簡單示意圖 練習(xí)： ? 12月旭光制造廠發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： （ 1）向外地 S公司購入甲種材料， 200噸，每噸 800元，買價 160 000元，并按 17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 27 200元，材料尚未運到，全部款項以銀行存款支付。 （ 2）向外地 W公司購入乙材料 100噸，單價 400元，買價 40 000元并按 17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運到，款項尚未支付。 （ 3）按合同規(guī)定，以銀行存款向 K單位預(yù)付定購丙材料的款項 42120元。 （ 4）以銀行存款償還欠 W公司購入乙材料的全部款項 46800元。 （ 5）購進(jìn)的甲材料 200噸，乙材料 100噸共發(fā)生運費為 1500元，已用銀行存款支付。 （ 6）購進(jìn)的甲材料、乙材料全部運到驗收入庫，計算結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 （ 7）收到 K單位發(fā)來的丙材料 100噸，單價 360元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 6120元，全部款項以原預(yù)付款抵付。 （ 8）用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費 200元。 （ 9）丙材料驗收入庫完畢，計算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實際采購成本。 例： 12月旭光制造廠發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： （ 1）向外地 S公司購入甲種材料， 200噸，每噸 800元，買價160 000元，并按 17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 27 200元，材料尚未運到，全部款項以銀行存款 （ 2）向外地 W公司購入乙材料 100噸，單價 400元，買價 40000元并按 17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 6800元支付，材料尚未運到，款項尚未支付。 借：在途物資 ——甲材料