【正文】 16560 10噸 ， 單價(jià) 850元 ， 對方代墊材料運(yùn)雜費(fèi) 340元 。 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 ， 但材料價(jià)款尚未支付 。 借：材料采購 —— 乙材料 8840 貸：應(yīng)付賬款 8840 借：原材料 —— 乙材料 8840 貸：材料采購 —— 乙材料 8840 20220元向恒大公司預(yù)付購買甲材料的款項(xiàng) 。 借：預(yù)付賬款 20220 貸：銀行存款 20220 、 已預(yù)付款項(xiàng)的甲材料 ， 并驗(yàn)收入庫 。 該材料 50噸 ， 單價(jià) 580元 ， 材料運(yùn)雜費(fèi) 760元 ， 沖銷前面預(yù)付貨款 20220元后 ， 不足款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付 。 借：材料采購 —— 甲材料 29760 貸：預(yù)付賬款 20220 銀行存款 9760 借：原材料 —— 甲材料 29760 貸：材料采購 —— 甲材料 29760 借：在建工程 廠房 23400 貸：原材料 20220 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 (進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 ) 3400 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 借：在建工程 廠房 468000 貸：工程物資 468000 借：在建工程 廠房 114000 貸：應(yīng)付職工薪酬 114000 借：固定資產(chǎn) 廠房 655400 貸：在建工程 廠房 655400 1借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 1700 貸：工程物資 117000 借：在建工程 廠房 50000 貸：長期借款 應(yīng)計(jì)利息 50000 第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 生 產(chǎn) 過 程 耗用原材料 消耗固定資產(chǎn) 支付職工薪酬 支付其他費(fèi)用 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 完工 儲備資金 生產(chǎn)資金 轉(zhuǎn)化 完工 成品資金 一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容 ? 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動是從事產(chǎn)品生產(chǎn) 。 生產(chǎn)過程既是勞動的耗費(fèi)過程 ,又是產(chǎn)品產(chǎn)出的過程 。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 ， 主要包括：材料費(fèi)用（ 勞動對象耗費(fèi) ） 、 固定資產(chǎn)消耗 （ 勞動資料耗費(fèi) ） 、 工資費(fèi)用 （ 活勞動耗費(fèi) ） 和其他費(fèi)用 。 ? 上述發(fā)生的費(fèi)用 ， 應(yīng)按照一定對象和分配原則進(jìn)行歸集與分配 ， 其中 ， 屬于制造產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本 ， 在產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫時(shí) ， 隨之結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成庫存商品成本；屬于與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的費(fèi)用 ， 形成期間費(fèi)用 ，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 ， 在會計(jì)期間結(jié)束時(shí) ， 直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 因此 ， 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是： 歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用 ， 計(jì)算確定產(chǎn)品成本 。 二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 ? “生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 ? “ 庫存商品 ——產(chǎn)成品 ” 賬戶 ? “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 ? 涉及的其他賬戶 : ? “應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 ? “ 原材料 ” 賬戶 ? “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶 1． “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 用途：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 性質(zhì)：成本類 ? 結(jié)構(gòu)： 本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬 生產(chǎn)成本 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 完工入庫產(chǎn)品結(jié) 轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本 尚未完工產(chǎn)品 的成本 2． “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 ? 用途：核算企業(yè) 車間范圍內(nèi) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 ? 性質(zhì) :成本類 ? 結(jié)構(gòu)： 本賬戶應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬 并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映 借方發(fā)生額 =貸方發(fā)生額 （完工結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額） 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶借方的金額 3． “ 庫存商品 ——產(chǎn)成品 ” 賬戶 ? 用途：核算庫存產(chǎn)成品的收發(fā)結(jié)存情況。 ? 性質(zhì)：資產(chǎn)類 ? 結(jié)構(gòu)： 本賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬 產(chǎn)成品 已完工并驗(yàn)收 入庫產(chǎn)品成本 出庫產(chǎn)品的成本 庫存產(chǎn)品的成本 4． “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 ? 用途：核算企業(yè) 行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。 ? 性質(zhì)：損益類賬戶 ? 結(jié)構(gòu)： 本賬戶應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。 管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額 企業(yè)發(fā)生的 各項(xiàng)管理費(fèi)用 5． “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 ? 用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的 工資 總額和按國家規(guī)定應(yīng)提取的 14%福利費(fèi) 。 ? 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ? 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付給職工的 工資和福利費(fèi) 實(shí)際支出的 工資和福利費(fèi) 余：應(yīng)發(fā)的工資 和福利費(fèi) 余：多發(fā)的工資 和福利費(fèi) 三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理 ? 材料費(fèi)用的核算 ? 人工費(fèi)用的核算 ? 折舊和和其他用的核算 ? 制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) ? 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工 費(fèi)用的 核算 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接材料 直接人工 固定資產(chǎn)折舊 （制造費(fèi)用） 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 （一） 材料費(fèi)用的核算 ? 在生產(chǎn)過程，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)首先填制領(lǐng)料單 (或限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿 )，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉庫根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財(cái)會部門，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證。 根據(jù)規(guī)定，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶；車間一般耗用的材料費(fèi)用，記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶；企業(yè)行政管理部門耗用的材料費(fèi)用，記入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶。 材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 —— 如何確定成本的流轉(zhuǎn) ， 即如何確定發(fā)出成本和結(jié)存成本 ？ 發(fā)出成本 =存貨單位成本 發(fā)出 (銷售 )數(shù)量 關(guān)鍵點(diǎn)：存貨單位成本的確定 例： 7月 1日結(jié)存 A材料 100Kg， 10元 /Kg； 7月 10日 購入該材料 300Kg ， 12元 /Kg 7月 13日廠部領(lǐng)用材料 180Kg 。 問題：發(fā)出材料的成本 = ？ 結(jié)存成本 = ？ 例：某企業(yè) 20 1年 7月 1日結(jié)存 A材料 100Kg，實(shí)際成本 10元 /Kg； 7月 10日和 18日分別購入該材料 300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為 12元 /Kg和 13元 /Kg， 7月 13日廠部領(lǐng)用材料 180Kg， 7月 27日車間領(lǐng)用材料 270Kg。 20 1 摘要 收入 發(fā)出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 7 1 結(jié)存 100 10 1 000 10 購入 300 12 3600 13 發(fā)出 180 18 購入 200 13 2600 27 發(fā)出 270 31 合計(jì) 500 6200 450 20 1 摘要 收入 發(fā)出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 7 1 結(jié)存 100 10 1 000 10 購入 300 12 3600 100 300 13 發(fā)出 100 80 220 18 購入 200 13 2600 220 200 27 發(fā)出 220 50 150 31 合計(jì) 500 6200 450 10 12 1960 12 2640 10 12 12 12 13 13 13 1950 5250 1950 3290 5240 4600 150 （ 1）先進(jìn)先出法 20 1 摘要 收入 發(fā)出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 7 1 結(jié)存 100 10 1 000 10 購入 300 12 3600 13 發(fā)出 180 18 購入 200 13 2600 27 發(fā)出 270 31 合計(jì) 500 6200 450 （ 2） 加權(quán)平均法 A材料平均單位成本 =（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額） 247。 （月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量） =（ 1000＋ 3600＋ 2600） 247。 （ 100＋ 300＋ 200） = 12 12 5400 150 12 1800 材料發(fā)出的賬務(wù)處理 根據(jù)發(fā)出存貨的實(shí)際成本，按發(fā)出存貨的不同用途分別記入有關(guān)賬戶。 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （行政部門耗用） 貸：原材料 ? 例： 某企業(yè) 2022年 7月倉庫發(fā)出下列材料 項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 計(jì) Ⅰ 產(chǎn)品 29700 1674 206 31580 Ⅱ 產(chǎn)品 9900 186 114 10200 小 計(jì) 39600 1860 320 41780 車間消耗 600 120 720 廠部消耗 400 180 580 合 計(jì) 39600 1860 1000 620 43080 ? 借：生產(chǎn)成本 —Ⅰ 產(chǎn)品 31580 —Ⅱ 產(chǎn)品 10200 制造費(fèi)用 720 管理費(fèi)用 580 貸：原材料 —甲材料 39600 —乙材料 1860 —丙材料 1000 —丁材料 620 （二） 人工費(fèi)用的核算 ? 人工費(fèi)用包括 應(yīng)付工資 和按政策用于職工的 福利費(fèi) 支出。 工資是企業(yè)支付給職工的勞動報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。 根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶；車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶。 此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的 14%提取職工福