【正文】 本 貸：原材料售商品：確認(rèn)收入 借：銀行、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　 25000　　　　貸：原材料——甲材料　　25000（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理　　營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅等?！　　咀⒁狻坎话ㄔ鲋刀?、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅；其余稅種中只有主業(yè)和副業(yè)的才計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加　　【例l034】20x2年1月6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門交納上月份的增值稅600000元、營(yíng)業(yè)稅100000元、城市維護(hù)建設(shè)稅49000元和教育費(fèi)附加21000元。上月末計(jì)算相關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅10，教育附 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng) 10 —— ——本月6日支付上月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)營(yíng) ——應(yīng)城 ——應(yīng)教育 貸：銀借：應(yīng)交稅——應(yīng)增 貸：銀行　　『正確答案』　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　 600000　　　　　　　　——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　 100000 　　　　　　　　——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　49000 　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　21000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 770000（四）發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。　　【例l035】201年12月6目，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費(fèi)75000元，并取回廣告發(fā)票。『正確答案』　　借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)　 75000　　　　貸：銀行存款　　　　　 75000（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) （包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi) （包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用?，F(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營(yíng)損失造成的存貨盤虧計(jì)入管理費(fèi)用?！　　纠齦036】20 xl年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機(jī)修理費(fèi)300元?！赫_答案』　　借：管理費(fèi)用　　 300　　　　貸：銀行存款　 300　　【例題單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入到利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用應(yīng)包括（?。！　? 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 壞賬準(zhǔn)備　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷　　 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存　　『正確答案』C 借：營(yíng)業(yè)支出 貸：固定資清理『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”；選項(xiàng)B，出租無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”；選項(xiàng)D，處置固定資產(chǎn)的凈損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等?！　　纠齦037】紅星公司20xl年l2月1日，支付銀行利息5000元?！〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　 5000　　　　貸：銀行存款　 5000　　四、營(yíng)業(yè)外收支 　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)外收入　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、政府補(bǔ)助、現(xiàn)金盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)（轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款）、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。無法支付的應(yīng)付賬款5萬。借：應(yīng)付賬款 5貸：營(yíng)業(yè)外收入 5　　【例l038】201年12月24日，因?yàn)槟彻┴泦挝贿`反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8000元，款已存入銀行。 　　『正確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　　　8000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰款收入 　8000　　【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（?。！　　　　　　　　赫_答案』C『答案解析』收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤盈是計(jì)入管理費(fèi)用的。（二）營(yíng)業(yè)外支出　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置損失、存貨非常損失以及固定資產(chǎn)盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失（自然災(zāi)害等）　　【例l039】201年12月25日，紅星公司通過銀行向稅務(wù)部門交納滯納金2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：　借：營(yíng)業(yè)外支出　　 2000　　　　貸：銀行存款　　 2000　　第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算　　一、利潤(rùn)　　利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等?！　。ㄒ唬├麧?rùn)的計(jì)算　　企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)部分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù) 收入）營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用(三個(gè))+投資 收益（損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失） 資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用（利潤(rùn)總額*25%）收入類、費(fèi)用類科目轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)中（發(fā)生額）收入類看貸方發(fā)生額（增加）， 費(fèi)用類看借方發(fā)生額（增加）　?。ǘ┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類科目的賬務(wù)處理　　　　、利得： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等　　　　貸：本年利潤(rùn)　　、費(fèi)用、損失：　　借：本年利潤(rùn)　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等　?。骸　粲航瑁罕灸昀麧?rùn)　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　凈虧損：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　貸：本年利潤(rùn)　　【例l040】20 xl年12月31日，假定紅星公司l2月份各項(xiàng)收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：　　賬戶名稱　　　　　貸方余額　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　2000000 　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　75000 　　投資收益　　　　　　30000 　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　 250000 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）　　l0000 『正確答案』根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得類科目　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　2000000 　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　75000 　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　 250000 　　　　投資收益　　　　　　　30000 　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　10000 　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　 2365000【例l041】201年12月31日，假定紅星公司l2月份除“所得稅費(fèi)用”科目外各費(fèi)用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下： 　　賬戶名稱　　　　　　借方余額　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　1100000 　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　 275000 　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　40000 　　銷售費(fèi)用　　　　　　 100000 　　管理費(fèi)用　　　　　　 150000 借 本年利潤(rùn) 貸　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　25000 1765000（費(fèi)用） 2365000（收入）　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　75000 『正確答案』支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：　　借：本年利潤(rùn)　　　　　 1765000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　 1100000 　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　275000 600000（利潤(rùn)總額）　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　 40000　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　100000 　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　150000 　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 25000 　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　 75000　　二、所得稅 所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額*25% 假設(shè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)沒有差異，也沒爭(zhēng)異　?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的計(jì)算　　應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)、利潤(rùn)總額）1000＋納稅調(diào)整增加額300－納稅調(diào)整減少額0=1300　　應(yīng)納稅額（所得稅）＝應(yīng)納稅所得額1300*所得稅稅率25%舉例：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會(huì)計(jì)上利潤(rùn)總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300[1000+（500200）]?！　　纠}單選題】企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350 000元，其中稅收滯納金（稅務(wù)不允許作費(fèi)用扣除）3 000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支（稅法不允許扣除的）2 450元，國(guó)債利息收入（稅法允許免稅的）6 000元，其應(yīng)納稅所得額為（　）。=會(huì)計(jì)利潤(rùn) 35萬+3000+24506000=349450元。 　　 450元 550元　　 550元 450元『正確答案』D『答案解析』應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)350 000+稅收滯納金3 000+業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2 450國(guó)債利息收入6 000=349 450（元）。　　（二）所得稅的賬務(wù)處理　?。骸　〗瑁核枚愘M(fèi)用 60萬*25%=15萬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15　　：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15　　　　貸：銀行存款 15　?。旱诙谓Y(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用　　借：本年利潤(rùn)　　　　貸：所得稅費(fèi)用利潤(rùn)計(jì)算 結(jié)轉(zhuǎn)本期的收入、利得類科目借：收入類貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本期的費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用類12步計(jì)算利潤(rùn)總額 計(jì)算所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用34步計(jì)算出凈利潤(rùn)　　三、利潤(rùn)分配（年末）　　可供分配利潤(rùn)=本年的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或年初未彌補(bǔ)虧損）　　未分配利潤(rùn)＝企業(yè)期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取的盈余公積分配出去的利潤(rùn)　　企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配： 　?。?）彌補(bǔ)五年以前年度虧損。（稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損五年，稅后利潤(rùn)可以無境止的彌補(bǔ)）　?。?）提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取?！　。?）應(yīng)付優(yōu)先股股利，指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。　?。?）提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。 　?。?）向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。　?。?）保留一定量的未分配利潤(rùn)。上年度未分配利潤(rùn)10萬。 10萬本年度末凈利潤(rùn) 100萬可以分配利潤(rùn) 110萬。 不需要彌補(bǔ) 10 10 提10% 法定盈余 100*10%=10萬 優(yōu)先股 30萬 提任意盈余 100*5%=5萬 普通股 60萬 未分配 1101030560=5　在分配之前，將本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配中。借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)?。ㄒ唬┨崛∮喙e　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　——提取任意盈余公積　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　——任意盈余公積　　（二）向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理　　企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的現(xiàn)金利潤(rùn)分配方案，做會(huì)計(jì)處理　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　貸：應(yīng)付股利　　借：應(yīng)付股利　　　　貸：銀行存款　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股票股利　　　　貸：股本　　（三）將利潤(rùn)分配賬戶下的明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶　　將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！　　袄麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。彌補(bǔ)虧損的方式有稅前利潤(rùn)（五年）、稅后利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧。　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定