【正文】 本 貸：原材料售商品：確認收入 借：銀行、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷）期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　 25000　　　　貸：原材料——甲材料　　25000（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅等。　　【注意】不包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅；其余稅種中只有主業(yè)和副業(yè)的才計入營業(yè)稅金及附加　　【例l034】20x2年1月6日，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門交納上月份的增值稅600000元、營業(yè)稅100000元、城市維護建設(shè)稅49000元和教育費附加21000元。上月末計算相關(guān)的稅金營業(yè)稅10，教育附 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營 10 —— ——本月6日支付上月稅金借：應(yīng)交稅費應(yīng)營 ——應(yīng)城 ——應(yīng)教育 貸：銀借：應(yīng)交稅——應(yīng)增 貸：銀行　　『正確答案』　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　 600000　　　　　　　　——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　 100000 　　　　　　　　——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　49000 　　　　　　　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　21000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 770000（四）發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。　　【例l035】201年12月6目，紅星公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費75000元，并取回廣告發(fā)票。『正確答案』　　借：銷售費用——廣告費　 75000　　　　貸：銀行存款　　　　　 75000（五）發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費 （包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費 （包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用?，F(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營損失造成的存貨盤虧計入管理費用?！　　纠齦036】20 xl年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機修理費300元?！赫_答案』　　借：管理費用　　 300　　　　貸：銀行存款　 300　　【例題單選題】下列各項，應(yīng)計入到利潤表中的管理費用應(yīng)包括（?。??！　? 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 壞賬準備　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷　　 借：管理費用 貸：銀行存　　『正確答案』C 借：營業(yè)支出 貸：固定資清理『答案解析』選項A，計提壞賬準備應(yīng)該計入“資產(chǎn)減值損失”；選項B，出租無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當計入“其他業(yè)務(wù)成本”；選項D，處置固定資產(chǎn)的凈損失應(yīng)當計入“營業(yè)外支出”。（六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等?！　　纠齦037】紅星公司20xl年l2月1日，支付銀行利息5000元。　借：財務(wù)費用　　 5000　　　　貸：銀行存款　 5000　　四、營業(yè)外收支 　　（一）營業(yè)外收入　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、政府補助、現(xiàn)金盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項（轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款）、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。無法支付的應(yīng)付賬款5萬。借：應(yīng)付賬款 5貸：營業(yè)外收入 5　　【例l038】201年12月24日，因為某供貨單位違反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8000元，款已存入銀行。 　　『正確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　　　8000　　　　貸：營業(yè)外收入——罰款收入 　8000　　【例題單選題】下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（?。！　　　　　　　　赫_答案』C『答案解析』收發(fā)差錯造成的存貨盤盈是計入管理費用的。（二）營業(yè)外支出　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置損失、存貨非常損失以及固定資產(chǎn)盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失（自然災(zāi)害等）　　【例l039】201年12月25日，紅星公司通過銀行向稅務(wù)部門交納滯納金2000元。會計分錄如下：　借：營業(yè)外支出　　 2000　　　　貸：銀行存款　　 2000　　第六節(jié)　財務(wù)成果的計算　　一、利潤　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等?！　。ㄒ唬├麧櫟挠嬎恪　∑髽I(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分營業(yè)利潤=營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù) 收入）營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）營業(yè)稅金及附加期間費用(三個)+投資 收益（損失）+公允價值變動收益（損失） 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤（稅后利潤）=利潤總額所得稅費用（利潤總額*25%）收入類、費用類科目轉(zhuǎn)入本年利潤中（發(fā)生額）收入類看貸方發(fā)生額（增加）， 費用類看借方發(fā)生額（增加）　?。ǘ┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各項損益類科目的賬務(wù)處理　　　　、利得： 　　借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等　　　　貸：本年利潤　　、費用、損失：　　借：本年利潤　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等　?。骸　粲航瑁罕灸昀麧櫋　　　　　　　≠J：利潤分配——未分配利潤　　凈虧損：借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　貸：本年利潤　　【例l040】20 xl年12月31日，假定紅星公司l2月份各項收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：　　賬戶名稱　　　　　貸方余額　　主營業(yè)務(wù)收入　　　2000000 　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　75000 　　投資收益　　　　　　30000 　　營業(yè)外收入　　　　 250000 　　公允價值變動損益（收益）　　l0000 『正確答案』根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得類科目　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　2000000 　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　75000 　　　　營業(yè)外收入　　　　　 250000 　　　　投資收益　　　　　　　30000 　　　　公允價值變動損益　　　10000 　　　　貸：本年利潤　　　　　　 2365000【例l041】201年12月31日，假定紅星公司l2月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下： 　　賬戶名稱　　　　　　借方余額　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　1100000 　　營業(yè)稅金及附加　　　 275000 　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　40000 　　銷售費用　　　　　　 100000 　　管理費用　　　　　　 150000 借 本年利潤 貸　　財務(wù)費用　　　　　　　25000 1765000（費用） 2365000（收入）　　營業(yè)外支出　　　　　　75000 『正確答案』支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：　　借：本年利潤　　　　　 1765000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　 1100000 　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　275000 600000（利潤總額）　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　 40000　　　　　　銷售費用　　　　　　100000 　　　　　　管理費用　　　　　　150000 　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　 25000 　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　 75000　　二、所得稅 所得稅費用=利潤總額*25% 假設(shè)會計與稅務(wù)沒有差異，也沒爭異　?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的計算　　應(yīng)納稅所得額＝會計利潤（稅前利潤、利潤總額）1000＋納稅調(diào)整增加額300－納稅調(diào)整減少額0=1300　　應(yīng)納稅額（所得稅）＝應(yīng)納稅所得額1300*所得稅稅率25%舉例：企業(yè)收入5000，費用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300[1000+（500200）]?！　　纠}單選題】企業(yè)賬面會計利潤為350 000元，其中稅收滯納金（稅務(wù)不允許作費用扣除）3 000元，業(yè)務(wù)招待費超支（稅法不允許扣除的）2 450元，國債利息收入（稅法允許免稅的）6 000元，其應(yīng)納稅所得額為（?。?。=會計利潤 35萬+3000+24506000=349450元。 　　 450元 550元　　 550元 450元『正確答案』D『答案解析』應(yīng)納稅所得額=會計利潤350 000+稅收滯納金3 000+業(yè)務(wù)招待費超支2 450國債利息收入6 000=349 450（元）?！　。ǘ┧枚惖馁~務(wù)處理　?。骸　〗瑁核枚愘M用 60萬*25%=15萬　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15　?。骸　〗瑁簯?yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15　　　　貸：銀行存款 15　?。旱诙谓Y(jié)轉(zhuǎn)費用　　借：本年利潤　　　　貸：所得稅費用利潤計算 結(jié)轉(zhuǎn)本期的收入、利得類科目借：收入類貸：本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本期的費用、損失類科目借：本年利潤貸：費用類12步計算利潤總額 計算所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)費用借：本年利潤貸：所得稅費用34步計算出凈利潤　　三、利潤分配（年末）　　可供分配利潤=本年的凈利潤+年初未分配利潤（或年初未彌補虧損）　　未分配利潤＝企業(yè)期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的凈利潤提取的盈余公積分配出去的利潤　　企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配： 　?。?）彌補五年以前年度虧損。（稅前利潤彌補虧損五年，稅后利潤可以無境止的彌補）　　（2）提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取?！　。?）應(yīng)付優(yōu)先股股利，指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利?！　。?）提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。 　?。?）向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配?！　。?）保留一定量的未分配利潤。上年度未分配利潤10萬。 10萬本年度末凈利潤 100萬可以分配利潤 110萬。 不需要彌補 10 10 提10% 法定盈余 100*10%=10萬 優(yōu)先股 30萬 提任意盈余 100*5%=5萬 普通股 60萬 未分配 1101030560=5　在分配之前，將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中。借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤　（一）提取盈余公積　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　　——提取任意盈余公積　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　——任意盈余公積　?。ǘ┫蛲顿Y者分配利潤的賬務(wù)處理　　企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的現(xiàn)金利潤分配方案，做會計處理　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　貸：應(yīng)付股利　　借：應(yīng)付股利　　　　貸：銀行存款　　借：利潤分配——應(yīng)付股票股利　　　　貸：股本　?。ㄈ⒗麧櫡峙滟~戶下的明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶　　將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，本賬戶的其他明細賬戶應(yīng)無余額?！　　袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋笨颇咳绯霈F(xiàn)借方余額，則表示累計未彌補的虧損數(shù)額。彌補虧損的方式有稅前利潤（五年）、稅后利潤、盈余公積補虧。　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　貸：利潤分配——提取法定