【正文】 ——每期折舊額都是等額的 ? ?② 工作量法 每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值 （ 1－凈殘值率） /預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 每單位工作量折舊額 ?③雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 2/預(yù)計折舊年限 100% 年折舊額＝ 固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值 扣除預(yù)計凈殘值后 的凈額平均攤銷。 ? 『 正確答案 』 借：固定資產(chǎn) 101500 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000 貸：銀行存款 118500 【 注意 】 購入需要安裝的固定資產(chǎn)：計入“在建工程” ?（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ：除 已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的 土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 3.“固定資產(chǎn)清理”科目借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金；貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。該科目的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。 ?（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理 借：庫存商品 貸： 生產(chǎn)成本 【 例 10—9】 20 1年 5月 31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，甲產(chǎn)品200臺，實際單位成本 500元，合計 l00000元，乙產(chǎn)品1000臺，實際單位成本 100元，合計 l00000元。 ? 【 例題 多選題 】 “材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（ ）。月初結(jié)存材料計劃成本為 130萬元，材料成本差異為節(jié)約 20萬元。 ? 『 正確答案 』 會計分錄如下： 借：原材料 ——A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10200 貸：銀行存款 70400 如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會計分錄： 借：在途物資一一 A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10200 貸：銀行存款 70400 （ 二） 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 （ 1）步驟 ①發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本（車間）、制造費(fèi)用（車間管理部門）、管理費(fèi)用等 （計劃成本） 貸：原材料 （計劃成本） ②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，調(diào)整為實際成本 ? 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 本期發(fā)出材料的實際成本 ＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 ＝發(fā)出材料的計劃成本 （ 1+材料成本差異率） 本期結(jié)存材料的實際成本 ＝結(jié)存材料的計劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ＝結(jié)存材料的計劃成本＋結(jié)存材料的計劃成本 材料成本差異率 ＝結(jié)存材料的計劃成本 （ 1+材料成本差異率） ? 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異 （分配超支差） 借：材料成本差異 （分配節(jié)約差） 貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 ?【 例 107】 紅星公司月初結(jié)存材料的計劃成本為 5000元，成本差異為超支差異 100元。單選題 】 對于按計劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設(shè)置（ ）賬戶。計算題 】 A公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本 500 000元估價入賬。 ? ? 『 正確答案 』 相關(guān)的會計分錄如下： 借：材料采購 ——甲材料 202100 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 借：原材料 ——甲材料 220210 貸：材料采購 ——甲材料 202100 材料成本差異 ——甲材料 20210 ②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。多選題 】 下列項目中，不屬于外購存貨成本的是（ ）。 （ 3）“材料采購”科目核算企業(yè)采用 計劃成本 進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 ，購買股票款 。（ ） ?『 正確答案 』 『 答案解析 』 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額計入公允價值變動損益，出售時，再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。分錄題 】 接上題， 2021年 12月 31日，股票公允價值為53000元。分錄題 】 2021年 2月 15日，甲公司收到分紅。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。判斷題 】 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。分錄題 】 接上題，發(fā)生交易費(fèi)用 5000元，另行用銀行存款支付。其會計分錄如下： ? ?借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20210 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷） 3400 ?二、交易性金融資產(chǎn) （一）概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以 賺取差價 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 一、現(xiàn)金和銀行存款 庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫存現(xiàn)金”（“銀行存款”）科目，貸記相應(yīng)的科目；減少庫存現(xiàn)金（銀行存款），作相反的會計分錄。 （二）賬務(wù)處理 【 例題 1 ?『 正確答案 』 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 50000 投資收益 5000 貸：銀行存款 55000 ?【 例題 3（） ?『 正確答案 』 『 答案解析 』 業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 ?『 正確答案 』 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500 ? 【 例題 6 ? 『 正確答案 』 借：公允價值變動損益 4000 貸：交易性金融資產(chǎn) ― 公允價值變動 4000 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸： 公允價值變動損益 （公允價值增加數(shù)） 借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)） 貸：交易性金融資產(chǎn) ― 公允價值變動 【 注意 】 由于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，所以 不 再考慮減值問題。 ? 【 例題 820 1年 3月 10日，紅星公司出售了所持有的 B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 。 ?（ 1）“在途物資”科目核算企業(yè)采用 實際成本 （或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付 尚未驗收入庫 的在途物資的采購成本。 （ 4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用 計劃成本 進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。 ?『 正確答案 』 CD ? （ 1）賬戶設(shè)置 ——原材料、材料采購、材料成本差異 （ 2）思路 第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方； 第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方； 第三，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方。 —— 只做采購分錄 ? 【 例題 ?『 正確答案 』 編制會計分錄如下： 借：原材料 ——丙材料 500 000 貸：應(yīng)付賬款 500 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到賬單之后編制會計分錄。 ?『 正確答案 』 A （ 1）科目設(shè)置 ——原材料、在途物資 （ 2）賬務(wù)處理 貨到單也到 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （匯兌、支票） 、應(yīng)付票據(jù) （商業(yè)匯票） 、應(yīng)付賬款 （賒購） 單到貨未到 ： 借： 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等 ： 借：原材料 貸：在途物資 貨到單未到 ，暫估價記賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ―― 暫估 ：作相反分錄。本月入庫材料的計劃成本為 15000元，成本差異為節(jié)約差異 500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 l 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 500元，車間管理部門領(lǐng)用原材料 50元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本 110萬元，計劃成本 120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為 100萬元。 D. 購進(jìn)材料實際成本大于計劃成本的差額 ?『 正確答案 』 AB 『 答案解析 』 購進(jìn)材料實際成本小于計劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方；購進(jìn)材料實際成本大于計劃成本的差額屬于超支差異，計入“材料成本差異“賬戶的借方，發(fā)出材料節(jié)約差異，計入“材料成本差異”賬戶借方，發(fā)出材料的超支差異，記入“材料成本差異”賬戶貸方。單選題 】 某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料成本，2021年 9月甲材料結(jié)存 200千克，每千克實際成本為 300元， 9月 7日購入甲材料 350千克，每千克實際成本 310元， 9月 21日購買甲材料 400千克，每千克實際成本 290元， 9月 28日發(fā)出甲材料 500千克， 9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。 ?『 正確答案 』 借：庫存商品 ——甲產(chǎn)品 100000 ——乙產(chǎn)品 100000 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 1O0000 ——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 100000 ?（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 借： 主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【 例 1010】 20x1年 l2月 31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品 65件，加權(quán)平均單價為 230元；銷售乙產(chǎn)品 50件，加權(quán)平均單價為 360元。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。 ：按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?④ 年數(shù)總和法 年折舊率＝尚可使用年限 /預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 100% 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值） 年折舊率 ?【 例 1012】 A公司一臺車間用機(jī)器設(shè)備原始價值為 10萬元，預(yù)計凈殘值為 4000元，預(yù)計使用 5年，采用年限平均法計提折舊。（除了盤虧） 。該設(shè)備原值為 202100元，已計提的折舊為 75000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下： ? 『 正確答案 』 ①盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：以前年度損益調(diào)整 10000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 2500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 2500 ③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”： 借：以前年度損益調(diào)整 7500 貸：利潤分配 ——未分配利潤 7500 ④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：利潤分配 ——未分配利潤 750 貸：盈余公積 750 ? ? 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ? 一、應(yīng)收及預(yù)付款項 （一）應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)的 價款、增值稅及代客戶墊付 的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。 【 例 1018】 20x1年 9月 20 日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付 202100元給利達(dá)公司，以購買 A材料，其會計分錄為： ? 『 正確答案 』 借：預(yù)付賬款 ——利達(dá)公司 202100 貸：銀行存款 202100 10月 15日，紅星公司收到利達(dá)公司發(fā)來的 A材料 5000千克，每千克 35元，增值稅 29750元，材料已收到并驗收入庫。備抵法，是指按期估計壞