【正文】 第一，采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”賬戶借方； 第二，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方； 第三，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。 （價(jià) +稅 +費(fèi)） 【 注意 】 稅金 不包括一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 【 例題 （ 4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用 計(jì)劃成本 進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 ?（ 1）“在途物資”科目核算企業(yè)采用 實(shí)際成本 （或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付 尚未驗(yàn)收入庫 的在途物資的采購成本。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。20 1年 3月 10日，紅星公司出售了所持有的 B公司的股票，售價(jià)為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 。 ? 借：銀行存款 53500 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 47000 —公允價(jià)值變動(dòng) 6000 投資收益 500 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 貸：投資收益 6000 借：銀行存款 （出售凈得價(jià)款） 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 —公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 （倒擠，損失記借方，收益記貸方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （持有期間公允價(jià)值的累計(jì)凈增值額） 貸：投資收益 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額） ? 【 注意 】 處置時(shí)的投資收益 =出售凈得價(jià)款 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 【 例 l04】 20 1年 1月 12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入 B上市公司股票 100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ? 【 例題 8判斷題 】 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額計(jì)入投資收益。 ? 『 正確答案 』 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000 貸：交易性金融資產(chǎn) ― 公允價(jià)值變動(dòng) 4000 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （公允價(jià)值增加數(shù)） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值減少數(shù)） 貸：交易性金融資產(chǎn) ― 公允價(jià)值變動(dòng) 【 注意 】 由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以 不 再考慮減值問題。 ? 『 正確答案 』 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 10000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 ? 【 例題 7 ?『 正確答案 』 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500 ? 【 例題 6分錄題 】 2021年 2月 11日，確認(rèn)該股票的分紅收入 500 ?『 正確答案 』 借：應(yīng)收股利 500 貸：投資收益 500 【 例題 5該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。單選題 】 某企業(yè)購入 W上市公司股票 180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng) 2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元。（） ?『 正確答案 』 『 答案解析 』 業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 47000 投資收益 5000 應(yīng)收股利 3000 貸：銀行存款 55000 ?（ 1）取得時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ―― 成本 （取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)） ?（ 2）收到該股利和利息： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ?【 例題 ?『 正確答案 』 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 50000 投資收益 5000 貸：銀行存款 55000 ?【 例題 3 ?『 正確答案 』 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 50000 貸：銀行存款 50000 ?【 例題 2 （二）賬務(wù)處理 【 例題 1相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： ?『 正確答案 』 （ 1） 20 x1年 1月 2日，提現(xiàn)時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 ——建設(shè)銀行 3000 （ 2） 20 x1年 1月 18日，存現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 ——建設(shè)銀行 2021 貸：庫存現(xiàn)金 2021 ?【 例 102】 20 xl年 1月 5日，紅星公司通過建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付水電費(fèi) 10000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄： ?借：管理費(fèi)用 ——水電費(fèi) 10000 貸：銀行存款 ——建設(shè)銀行 10000 ?【 例 103】 20 1年 1月 7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款 20210元，增值稅為 3400元。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫存現(xiàn)金”（“銀行存款”）科目，貸記相應(yīng)的科目；減少庫存現(xiàn)金（銀行存款），作相反的會(huì)計(jì)分錄。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 ?第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 ? 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 。 一、現(xiàn)金和銀行存款 庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。 ?【 例 101】 2021年 1月 2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金 3000元備用， 200l年 1月 18日，紅星公司將當(dāng)日超過備用限額的 2021元現(xiàn)金存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下： ? ?借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20210 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷） 3400 ?二、交易性金融資產(chǎn) （一）概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以 賺取差價(jià) 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。分錄題 】 2021年 1月 10日，甲公司購入以近期出售為目的的股票 10000股，購買日每股的公允價(jià)值為 5元。分錄題 】 接上題，發(fā)生交易費(fèi)用 5000元，另行用銀行存款支付。分錄題 】 接上題，購買的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 3000元。判斷題 】 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。 ?【 例題 另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。 700 704 830 834 ?『 正確答案 』 B 『 答案解析 』 入賬價(jià)值＝ 2 830－ 126＝ 2 704（萬元） ? （ 1）宣告分紅或利息到期時(shí)： 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸： 投資收益 （ 2）收到股利或利息時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 【 例題 4分錄題 】 2021年 2月 15日，甲公司收到分紅。分錄題 】 接例題 3， 2021年 6月 30日，股票公允價(jià)值為57000元。分錄題 】 接上題， 2021年 12月 31日，股票公允價(jià)值為53000元。 ?【 例題 （ ） ?『 正確答案 』 『 答案解析 』 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，出售時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。分錄題 】 接上題， 2021年 1月 20日出售，市價(jià)為54000元，手續(xù)費(fèi) 500元。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為200萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 ，購買股票款 。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 『 正確答案 』 （ 1） 1月 12日，購入 B公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——B公司股票 2021000 投資收益 12021 貸：銀行存款 2021021 （ 2） 3月 10日，出售 B公司股票時(shí)： 借：銀行存款 2122021 貸：交易性金融資產(chǎn) ——B公司股票 2021000 投資收益 122021 ?第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 ? 一、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計(jì)劃成本核算，也可以采用實(shí)際成本核算。 （ 2）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的 計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本 。 （ 3）“材料采購”科目核算企業(yè)采用 計(jì)劃成本 進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 ?（一）購買原材料的賬務(wù)處理 外購原材料的采購成本一般包括采購價(jià)格、 進(jìn)口關(guān)稅 和其他稅金、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 。多選題 】 下列項(xiàng)目中，不屬于外購存貨成本的是（ ）。 ? （ 3）賬務(wù)處理 第一步，采購 借：材料采購 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 第二步，驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異 ①驗(yàn)收入庫 借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （計(jì)劃成本） ②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異： 計(jì)算： 實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異） 借：材料采購 貸：材料成本差異 （節(jié)約差異） 借：材料成本差異 （超支差異） 貸：材料采購 ①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。 ? ? 『 正確答案 』 相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購 ——甲材料 202100 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234000 借：原材料 ——甲材料 220210 貸：材料采購 ——甲材料 202100 材料成本差異 ——甲材料 20210 ②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。計(jì)算題 】 A公司購入乙材料一批，貨款 10 000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 12 000元，材料未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。計(jì)算題 】 A公司購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本 500 000元估價(jià)入賬。 ?【 總結(jié) 】 ：本科目借方、貸方及余額均為 計(jì)劃成本 。單選題 】 對于按計(jì)劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設(shè)置（ ）賬戶。 。 ? 『 正確答案 』 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ——A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：銀行存款 70400 如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資一一 A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：銀行存款 70400 （ 二） 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 （ 1）步驟 ①發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本（車間）、制造費(fèi)用（車間管理部門）、管理費(fèi)用等 （計(jì)劃成本） 貸：原材料 （計(jì)劃成本） ②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，調(diào)整為實(shí)際成本 ? 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本 ＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 ＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 （ 1+材料成本差異率） 本期結(jié)存材料的實(shí)際成本 ＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋結(jié)存材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 ＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本 （ 1+材料成本差異率） ? 借：生產(chǎn)成本