【正文】 　　商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個(gè)月。分類：按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。　　分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?！　R兌　　匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式?！　⊥惺粘懈丁　⊥惺粘懈妒歉鶕?jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。適用于國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元,新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000元?！　》诸悾亨]寄和電報(bào)劃回。不受金額起點(diǎn)限制（五）銀行存款的總分類核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記企業(yè)銀行存款的增加數(shù)，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。會(huì)計(jì)分錄　　借：銀行存款 240000　　貸：投資收益 240000　　銀行存款支出的核算　　例5：提取庫存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 76000　　貸：銀行存款 76000　　例7：用銀行存款償還應(yīng)付賬款100000　　借：應(yīng)付賬款 100000　　貸：銀行存款 100000　　例8：企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為291720，會(huì)計(jì)分錄　　借：應(yīng)付票據(jù) 291720　　貸：銀行存款 291720三、其他貨幣資金指除了庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用證存款、信用卡存款和存出投資款等?！　⊥獠捍婵钔獠捍婵钍侵钙髽I(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星的采購時(shí)，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項(xiàng)。①企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)：　　借：其他貨幣資金——外埠存款　　貸：銀行存款　?、谄髽I(yè)收到采購員交來發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)應(yīng)作如下分錄：　　借：材料采購 (或原材料?！　、倨髽I(yè)取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)作分錄如下：　　借：其他貨幣資金——銀行匯票　　貸：銀行存款　?、谄髽I(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購貨款：　　借：材料采購 (或原材料。有關(guān)銀行本票取得、使用及退回余額等賬務(wù)處理同銀行匯票存款?！　〗瑁浩渌泿刨Y金存出投資款 1000000　　貸：銀行存款 1000000　　　　借：交易性金融資產(chǎn) 1000000　　貸：其他貨幣資金存出投資款 1000000第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)?！　∫弧①~戶設(shè)置　本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為800萬元，從存出投資款中支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款106萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元)。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸投資收益　　(3)2009年12月31日，長江公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬元：　　借：應(yīng)收利息——B公司　　60 000　　　　貸：投資收益　　60 000　　(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：　　借：銀行存款　　60 000　　　　貸：應(yīng)收利息——B公司　　 60 000　　三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶?！　t長江公司所購B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額=103100=3(萬元)　　借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 30 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　30 000四、交易性金融資產(chǎn)的處置按實(shí)際收到的金額 借記銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的帳面余額貸記交易性金融資產(chǎn)，按其差額 貸或借投資收益，同時(shí)將原記入該交易性資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借或貸公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸或借投資收益　　【例l0一8】2009年3月10日，假定長江公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為104萬元，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款　　l 040 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券(成本)　　 1 000 000　　　　　　　　　　　　　——B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng))30 000　　 投資收益　　 l0 000　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　30 000　　　　貸：投資收益　　30 000例：20 X 1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入8上市公司股票l00萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。201年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l．8萬元。2010年11月30日時(shí)，該股票每股市價(jià)11元?！　∫螅壕幹平灰仔越鹑谫Y產(chǎn)從取得到處置過程的會(huì)計(jì)分錄。 100000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000　?。?）出售股票的時(shí)候　　出售股票發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并從出售所得款項(xiàng)中直接扣減。 1 195 100（100 00012－4 900）　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　 95 100　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000　　注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。 　　（三）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較 項(xiàng)目實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)簡化日常的核算工作有利于加強(qiáng)對存貨的管理通過賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)合理的組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)缺點(diǎn)（1）不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況（2）容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失（3）只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用和銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此適用情況適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品 二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本（用到材料成本差異）核算。1． 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購——甲材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000貸：銀行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000貸：材料采購——甲材料 200000材料成本差異——甲材料 200002．實(shí)際成本法 實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 例201年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。材料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字 超支差 節(jié)約差 材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)／(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)100％ 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 【例l0一7】紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為5000元，成本差異為超支差100元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 l 000——輔助生產(chǎn)成本 500制造費(fèi)用 50貸：原材料 1550 該企業(yè)材料成本差異率=(100—500)／(5000+15000)=2％(節(jié)約差異用負(fù)數(shù)) 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20——輔助生產(chǎn)成本 10制造費(fèi)用 1 貸：材料成本差異 312．實(shí)際成本法 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本40000——輔助生產(chǎn)成本 l0000管理費(fèi)用 500貸：原材料——A材料 50500 三、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。 (一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理例201年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計(jì)算表”，甲產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，合計(jì)l00000元，乙產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本l00元，合計(jì)l00000元。 本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65230=14950(元)本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50360=18000(元)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 32950 貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 14950 ——乙產(chǎn)品 18000 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、 固定資產(chǎn)概述　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特征　　固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)　　為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的　　使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的分類　　按經(jīng)濟(jì)用途分類?。?）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等　（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。　　（2）未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)?！　∮袡?quán)分類　　（1）自有固定資產(chǎn)　?。?）租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）；　　（7）融資租入固定資產(chǎn)。　　【例題118】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的凈值（）　　答案：固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，期末余額反映期末實(shí)際存在的固定資產(chǎn)原價(jià)　　【例題119】“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計(jì)折舊的減少數(shù)，貸方登記累計(jì)折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶?！　　纠肯铝袘?yīng)當(dāng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)成本的是（ 　B、包裝費(fèi) 　C、安裝費(fèi) 　D、增值稅　答案：ABCD　　外購固定資產(chǎn)的核算　?。?）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元?！　」潭ㄙY產(chǎn)的原價(jià)＝10000+1700+300+500＝12500元　　借：固定資產(chǎn) 12500　　企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款97 500元，增值稅額16 575元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 350元，包裝費(fèi)525元。　　借：固定資產(chǎn) 115 950　　　貸：銀行存款 115 950 　?。?）購入需要安裝的固定資產(chǎn)　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：　　1）購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；　　2）發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；　　3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4200元。 59700　　 支付安裝費(fèi)　　借：在建工程 4200　　　貸：銀行存款 4200　　 設(shè)備安裝完畢交付使用　　借：固定資產(chǎn) 63900　【例】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)為80000元，增值稅為13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為2000元，支付包裝費(fèi)400元，安裝費(fèi)1150元。編制支付設(shè)備款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和交付使用的會(huì)計(jì)分錄　　支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)　　借：在建工程 96000　　　貸：銀行存款 97150　　　貸：在建工程該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。 62000　　　貸：實(shí)收資本 ）作為其成本。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值?！　?yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。由于計(jì)算折舊時(shí)，對固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是認(rèn)為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性?！　、固定資產(chǎn)原值清理費(fèi)用　　B、固定資產(chǎn)原值+清理費(fèi)用　　C、固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)凈殘值　　D、固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值