【正文】 業(yè)購建（包括購進、接受捐獻、實物投資、自制、改擴建和安裝） 生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。 ? 以一筆款項購入 多項沒有單獨標價的固定資產 ，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 ? （ 2） 應計折舊額 是指應當計提折舊的固定資產的 原價 扣除其 預計凈殘值后 的金額。 ? 應計折舊額 =固定資產原價－預計凈殘值－固定資產減值準備 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? （ 4）預計凈殘值 是指固定資產的使用壽命已滿，從該項資產的處置中獲得的扣除處置費用后的金額。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。 ? （ 5） 影響固定資產折舊的因素： ? ① 固定資產 原價 。 ? ③ 固定資產的 預計使用壽命 。 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 時間范圍 （判斷） 企業(yè)一般應 按月 計提 固定資產折舊。 ? 當月 固定資產應計提折舊額 =上月 固定資產計提的折舊額 +上月 增加固定資產應計提折舊額－ 上月 減少固定資產應計提折舊額 ? 例題學習指導 P1054 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 部門 7月份計提折舊額 7月份增加固定資產應提折舊額 7月份減少固定資產應提折舊額 8月份增加固定資產應提折舊額 8月份減少固定資產應提折舊額 8月份計提折舊額 9月份計提折舊額 生產車間 10000 5000 3000 6000 7000 ① 機修車間 15000 ② 4500 ③ 3500 16000 17000 行政管理 ④ 6000 5500 4000 ⑤ 18000 20230 合計 ④ +60005500=18000 18000+4000－⑤ =20230 15000+② － 4500=16000 10000+5000－ 3000=① 16000+③ － 3500=17000 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 空間范圍 （多選） 根據 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定， 除以下情況外 ，企業(yè)應對 所有固定資產計提折舊 ： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 按規(guī)定 單獨估價作為固定資產入賬的 土地 。 ? 持有待售的固定資產不需計提折舊 ? 以 融資租賃方式租出 的固定資產和以 經營租賃方式租入 的固定資產，不應當計提折舊。 ? （ 1） 年限平均法 又稱 直線法 ，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。 12 ? 年折舊 率 = 1 預計使用壽命 100% ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 例題：甲公司一臺用于污水處理的固定資產，原價為240000元，預計使用年限為 10年，預計凈殘值率為 4%，則每月應計提的折舊額為： ? 預計凈殘值 =240000 4%=9600 ? 應計提折舊額 =2400009600=230400【 240000（ 14%）】 ? 年折舊額 =1247。 12=% ? 月折舊額 =230400 %=1920 ? 月折舊額 =240000 （ 1－ 4%）247。 12=1920 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 工作量法 是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 10000= ? 12月份折舊額 = 300=34920 ? 或 ? 1202300 （ 13%） 247。 ? 固定資產在其使用過程中，因所處經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境可能發(fā)生很大變化，企業(yè) 至少應當每年年度終了 ，對固定資產的 使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行 復核 。 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 四、 賬戶設置 ? “工程物資”賬戶 ? “工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括 工程用材料 、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具 等。 ? 該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉出的成本等。 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? “固定資產”賬戶 ? “固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產 原價 。 ? “固定資產清理”賬戶 ? “固定資產清理” 賬戶核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因 轉出 的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 五、 賬務處理 ? （一）購入 不需安裝 的固定資產（房屋、廠房等不動產） ? 借：固定資產 （買價 +稅費） ? 貸：銀行存款 ? 若 需安裝 的固定資產，將“固定資產”換成“在建工程” ? 購入 不需安裝 的固定資產（機器、生產線等動產） ? 借：固定資產 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 例題 58 ? 設備，不需安裝 ? 借：固定資產 240 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 40 800 ? 貸：銀行存款 280 800 ? 若改成廠房 ? 借：固定資產 280 800 ? 貸：銀行存款 280 800 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 2023年 11月 18日，企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，已驗收使用。會計分錄為： ? 借：固定資產 50 800 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 8 500 ? 貸：銀行存款 59 300 ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 ? 2023年 11月 18日，企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，購買價 50 000元，增值稅額 8 500元，支付運雜費 800元?？铐椚恳糟y行存款支付。 12月 8日，自營工程完工達到使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。 ? ? 第三節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理 借：制造費用 （生產產品用、基本生產車間 ) ? 管理費用（ 管理部門、未使用的固定資產） ? 銷售費用（銷售部門） 在建工程（工程用） ? 研發(fā)支出（無形資產開發(fā)用） ? 其他業(yè)務成本（經營租出） ? 貸：累計折舊 ? 例題 59 P103 ? 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 ? 一、 材料的采購成本 ? 材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前 所發(fā)生的全部支出， 包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用 。 ? （一）實際成本法 ? 在途物資 ? 原材料 ? （二）計劃成本法 ? 材料采購 ? 原材料 ? 材料成本差異 在途物資 原材料 材料采購 原材料 實際成本 計劃成本 實際成 本 材料成本差異 實際成本 ? 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 ? 應付賬款 （負債類） ? 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。 ? 預付賬款 （資產類） ? 核算企業(yè) 按照合同規(guī)定預付 的款項。 ? 應交稅費 （負債類） ? 核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。 ? 借：原材料 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) ? 貸：銀行存款 ? （ 2） 材料已經驗收入庫，貨款尚未支付 ? 材料已驗收入庫，發(fā)票已收到，但款項尚未支付 ? 借：原材料 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) ? 貸：應付賬款、應付票據 ? 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 ?材料已入庫，但發(fā)票賬單未收到 ?（ 1）平時可以暫不進行賬務處理，只將收到的材料登記明細賬，待收到發(fā)票賬單時，再進行會計處理。 ? 計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 ? 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 ? 1. 材料已驗收入庫 ? （ 1） 貨款已經支付，同時材料驗收入庫 ? 購入材料時： ? 借：材料采購 —— 材料 (實際成本） ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 ? 材料驗收入庫 ? 驗收入庫時 ? 借：原材料 （計劃成本） ? 貸：材料采購 ? 借：材料采購 （ 節(jié)約） ? 貸：材料成本差異 ? 借：材料成本差異 ? 貸：材料采購 （超支） 借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本） 借或貸：材料成本差異 （差額） 假如定的計劃成本為 100元，購買時價格為 110元 實際成本超過計劃成本 10元； 驗收入庫時，按計劃成本 100入庫， 超支差額 10元計入材料成本差異； 若購買時，價格為 90； 節(jié)約差額 10元，計入材料成本差異 100 10 10 ? 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 ? （ 2） 貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。 ? 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 ? 采取預付款方式購買 ? （ 1）預付款項時 ? 借：預付賬款 ? 貸：銀行存款 ? （ 2）購買材料 ? 借：原材料 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ? 貸：預付賬款 ? （ 3）補付款項 ? 借：預付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 例題 510 ? 復習 ? 實際成本法與計劃成本法設置的賬戶 ? “材料成本差異”賬戶核算的內容 ? 材料采購成本 有哪些？ ? “預付賬款”核算 材料成本差異 借 貸 超支金額；結轉的節(jié)約金額 節(jié)約金額；結轉的超支金額 一般納稅人企業(yè)采購成本 =買價 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +入庫前挑選整理費等； 小規(guī)模納稅人企業(yè)采購成本 =買價 +增值稅進項稅額 +運輸費 +保險費等 按照合同規(guī)定 ? 第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理 ? 【 生產過程圖 】 原材料 職工薪酬 生產中發(fā)生耗費 生產產品領用 行政管理部門 銷售部門 生產車間 產品完工 ? 第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理 ? 一、 生產費用的構成 ? 生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動有關的費用，按其 經濟用途 可分為 直接材料、直接人工和制造費用 。 ? 直接人工 是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。 生產車間發(fā)生 簡稱“料、工、費” ? 第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理 ? 二、 賬戶設置 ? 企業(yè)通常設置以下賬戶對生產費用業(yè)務進行會計核算： ? 1. “生產成本”賬戶 ? “生產成本”賬戶屬于 成本類 賬戶，用以核算企業(yè)生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產成本。 ? 第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理 ? 三、 賬務處理 ? （一） 材料費用的歸集與分配 ? 對于 直接用于某種產品生產的 材料費用，應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費用項目； ? 對于由 多種產品共同耗用 、應由這些產品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產品之間 進行分配 ，按分擔的金額計入相應的成本計算對象（生產產品的品種、類別等）； ? 對于為提供生產條件等 間接消耗的 各種材料費用，應先通過 “制造費用” 科目進行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準分配計入有關產品成本； ? 對于 行政管理 部門領用的材料費用，應計入 “管理費用” 科目。 ? 在建工程 領用材料 ? 第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理 ? 領用材料時 ? 借：生產成本 —— 產品（產品領用） ? 制造費用 （車間領用） ? 管理費用 （行政管理部門） ?