【正文】 貸：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異： 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：材料成本差異 材料成本差異率的計(jì)算 ? 材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異） 247。（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 100% 注意：分子的正負(fù)號(hào) ——超支要加，節(jié)約要減。 注意：分母的范圍 ——不含暫估入庫(kù)的材料計(jì)劃成本。 ? 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 ? 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本（ 1177。材料成本差異率） 注意：超支要加上，節(jié)約要減去。 【 例題 ?業(yè)務(wù)題 】 某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為 18500元，材料成本差異貸方余額為 l000元，本月 10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42023元，計(jì)劃成本為 41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 20230元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為 ( )元。 A． 20230 B． 39678． 33 C． 19833． 33 D． 40322． 67 【 答案 】 C 材料成本差異率 =(1000+500)247。 (18500+41500)=–% 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ＝ 20230 （ –%） =(元 ) 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 ==19833． 33(元 ) 解析： 月初結(jié)存材料的實(shí)際成本 =4006=394萬(wàn)元 本月購(gòu)入材料的實(shí)際成本 =2023+12=2023萬(wàn)元 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =（ 6+12） /（ 400+2023） X1600 =1604萬(wàn)元 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 =394+20231604=802萬(wàn)元 ? 【 單選 】 （ 2023年）某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2023年 12月 1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為 6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2 000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 1 600萬(wàn)元。該企業(yè) 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 ? 604 C ? 萬(wàn)友公司各部門(mén)本月領(lǐng)用甲材料如下：基本生產(chǎn)車(chē)間制造產(chǎn)品領(lǐng)用 5萬(wàn)元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用 2萬(wàn)元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用 1萬(wàn)元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用 元，材料成本差異率為 1%。賬務(wù)處理？ ? 發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 50 000 ? —輔助生產(chǎn)成本 20 000 ? 制造費(fèi)用 10 000 ? 管理費(fèi)用 5 000 ? 貸：原材料 —甲材料 85 000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 850 ? 貸：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 500 ? —輔助生產(chǎn)成本 200 ? 制造費(fèi)用 100 ? 管理費(fèi)用 50 原材料 購(gòu)入 實(shí)際成本法 入庫(kù)前 入庫(kù)時(shí) 借：原材料 貸：在途物資 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 計(jì)劃成本法 借： 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異 材料成本差異 買(mǎi)價(jià) +采購(gòu)費(fèi)用 +相關(guān)稅費(fèi) 計(jì)劃成本 實(shí)際成本 節(jié)約（實(shí)際 計(jì)劃） 超支（實(shí)際 計(jì)劃） 實(shí)際成本 原材料 發(fā)出 按照用途記賬 計(jì)劃成本法 借：材料成本差異 計(jì)劃成本 節(jié)約（實(shí)際 計(jì)劃） 超支（實(shí)際 計(jì)劃） 借： 生產(chǎn)成本等 貸：原材料 貸：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異 借：生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本法 制造費(fèi)用 （車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用 管理費(fèi)用 （行政管理部門(mén)領(lǐng)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 （專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用 其他業(yè)務(wù)成本 （出售） 應(yīng)付職工薪酬 （職工福利領(lǐng)用 在建工程 （在建工程領(lǐng)用） 貸：原材料 實(shí)際成本 輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用 基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用 借： 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 【 例題 20?多選題 】 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有 ( )。 A．先進(jìn)先出法 B．后進(jìn)先出法 C．加權(quán)平均法 D．個(gè)別認(rèn)定法 【 答案 】 ACD 【 例題 ?多選題 】 材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶有（ ）。 A．原材料 B．在途物資 C．材料成本差異 D．材料采購(gòu) 【 答案 】 AB 【例題 ?單選題 】 下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不 計(jì)入存貨成本的是（ ）。 A．購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（符合抵扣條件） B．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) C．購(gòu)買(mǎi)存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) D．購(gòu)買(mǎi)存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅 【 答案 】 A 【 解析 】 一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。 庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存用于銷(xiāo)售的各種商品。 一般企業(yè)的庫(kù)存商品 包括 ： 存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品 庫(kù)存產(chǎn)成品 外購(gòu)商品 寄存在外的商品 發(fā)出展覽的商品 但 不包括 ：委托外單位加工的商品；已銷(xiāo)售但月末購(gòu)買(mǎi)單位尚未提貨的商品 二、庫(kù)存商品 （一）主要賬戶設(shè)置 已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借 貸 已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 余額：企業(yè)期末庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本 庫(kù)存商品 該賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品的品名、種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借 貸 本期因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 該賬戶可按庫(kù)存主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （ 1）產(chǎn)成品入庫(kù) 產(chǎn)成品 總分類(lèi)賬 產(chǎn)成品入庫(kù) 平時(shí) “產(chǎn)成品入庫(kù)單 ” 產(chǎn)成品明細(xì)賬 “產(chǎn)成品入庫(kù)匯總表 ” 登記數(shù)量 月末 賬務(wù)處理為： 借：庫(kù)存商品 ——XXX（品種、規(guī)格） 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本（ ） （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理 【 例 424】 20 9年 6月 30日，海豐公司生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品分別為 100件和 80件，單位生產(chǎn)成本分別為 20元和 10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 —B產(chǎn)品 800 （ 2）產(chǎn)成品銷(xiāo)售 產(chǎn)成品 總分類(lèi)賬 產(chǎn)成品發(fā)出(主要是銷(xiāo)售 ) 平時(shí) 銷(xiāo)售發(fā)票提貨聯(lián)（或產(chǎn)成品出庫(kù)單） 產(chǎn)成品明細(xì)賬 “產(chǎn)成品發(fā)出匯總表 ” 登記數(shù)量 月末 按月匯總 賬務(wù)處理一般是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ——XXX（品種、規(guī)格） 銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理 【 例 425】 承 【 例 424】 ， 20 9年 6月 30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷(xiāo)售的 60件 A產(chǎn)品的成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — A產(chǎn)品（ 60 20） 1 200 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 1 200 固定資產(chǎn) ——是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。 固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的 實(shí)際成本 作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 三、固定資產(chǎn) （一）主要賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額 借 貸 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額 余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 固定資產(chǎn) 該賬戶按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 借 貸 已提固定資產(chǎn)折舊的減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額 余額：期末固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 該賬戶可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。 固定資產(chǎn)清理 借 貸 ① 轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ②支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用 ③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 ① 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入 ②應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失 ③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 該賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 余額：尚未清理完畢的凈損失 該賬戶應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入 借 貸 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額 借 營(yíng)業(yè)外支出 貸 發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生數(shù)額 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額 該賬戶應(yīng)按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 【 例 426】 20 9年 5月 20日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 12023元，增值稅稅額為 2040元?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)部門(mén)按照 2023年 1月 1日起修訂后實(shí)施的《 增值稅暫行條例 》 、 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) — A設(shè)備 12 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 )