【正文】 20000第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用P212財產(chǎn)物資一般包括原材料、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等非流動資產(chǎn)。其賬務處理為：1．出售交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額：借：銀行存款 1040000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1010000 P211【例10—8】 ——公允價值變動 20000 投資收益 10000 同時：借：公允價值變動損益 20000貸：投資收益 20000 P211【例10—8】中的（1）【說明】：在出售交易性金融資產(chǎn)時，“投資收益”賬戶也可能在借方。1．資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價值（即市價）大于其賬面余額時（說明公允價值上升），按二者差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 P211【例10—7】 貸：公允價值變動損益 2．資產(chǎn)負債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價值（即市價）小于其賬面余額時（說明公允價值下降），按二者差額：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 【補充例1】：承P211【例10—7】201年12月31日，假定上述A公司購入B公司的債券市價為100萬元。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應收股利（或應收利息） P210【例10—6】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）4．收到應收股利（或應收利息）時，會計分錄為：借：銀行存款 P210【例10—6】 貸：應收股利（或應收利息）5．在交易性金融資產(chǎn)持有期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應確認為每期的“投資收益”入賬。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 P209【例10—5】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2．支付相關(guān)的交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅、過戶費等）直接記入“投資收益”賬戶的借方。 允價值高于賬面余額的差額。 余額：表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”和“公允價值變動”等設明細賬，進行明細分類核算。（一）賬戶設置 1．“交易性金融資產(chǎn)”賬戶 P208 2．“公允價值變動損益”賬戶P209 3．“投資收益”賬戶P209 4．“應收股利”賬戶P209 5．“應收利息”賬戶P209交易性金融資產(chǎn) ①購入股票、債券的成本 ； ①出售股票、債券的成本和公允價值②資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公 變動損益；允價值高于賬面余額的差額 。借：應付賬款—單位 貸：銀行存款 P208【例10—4】【提示】：涉及到支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票一律通過“銀行存款”賬戶核算。借：管理費用 貸：銀行存款 P208【例10—2】3．銷售產(chǎn)品，款項收到存入銀行。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務處理P2081．開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。（當期銷項稅額＝當期銷售貨物或提供應稅勞務價格適用稅率）。（當期進項稅額＝當期購貨或接受應稅勞務價格適用稅率）。（3）一般納稅人增值稅稅率：分為基本稅率（17％）、低稅率（13％）和零稅率。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2．“銀行存款”賬戶 P2073．“應交稅費—應交增值稅”賬戶 （補充）（1）什么是增值稅？增值稅指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物或提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。日常零星開支：指市內(nèi)交通費、職工醫(yī)藥費、小額辦公用品、郵電費、運雜費等開支，各企業(yè)業(yè)務不同也有所不同。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定，一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定?，F(xiàn)行銀行結(jié)算制度規(guī)定，經(jīng)濟活動100元以下不能用支票；100—1000元可用轉(zhuǎn)賬支票，也可用現(xiàn)金；1000元以上必須使用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）個人工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務報酬；（3）頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出等。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款 P207庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)等。第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項的賬務處理第一節(jié) 款項和有價證券的收付 P207款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)，必須及時、如實地辦理相關(guān)手續(xù)，進行會計核算。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。結(jié)算起點：指必須使用轉(zhuǎn)賬支票進行結(jié)算的交易起點。 庫存現(xiàn)金限額：指為了保證各單位日常零星支出，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。遠離銀行和交通不便的企業(yè)，可以多于5天，但最高不得超過15天。（一）賬戶設置 P207 1．“庫存現(xiàn)金”賬戶 P207為了使同學們對賬戶有一個比較全面的了解，今后對本章每一個賬戶都從以下四個方面進行介紹：（1）賬戶的核算內(nèi)容；（2）賬戶的性質(zhì)；（3）賬戶的結(jié)構(gòu)；（4）明細賬的設置。（2）增值稅的納稅人：稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)從事銷售貨物、進口貨物或提供加工及修理、修配勞務的單位和個人，都是增值稅的納稅人。一般納稅人應納增值稅額，采用扣稅法計算，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，采取簡便征收辦法，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。（4）“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算內(nèi)容應交稅費——應交增值稅①進項稅額 ①銷項稅額②已交稅金 ②出口退稅 ③轉(zhuǎn)出未交增值稅 ③進項稅額轉(zhuǎn)出 ④轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：表示尚未抵扣的 進項增值稅額 進項稅額：記錄企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務所支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務而收取的增值稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如在建工程等領用原材料），因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 P208【例10—1】2．開出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務招待費。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入—產(chǎn)品 P208【例10—3】 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 4．用銀行存款歸還前欠購貨款。二、交易性金融資產(chǎn) P208交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 ②資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允 價值低于賬面余額的差額。公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公公允價值低于賬面余額的差額 。 （二）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（即初始成本的確認）P2091．取得交易性金融資產(chǎn)時，按取得時的公允價值（即市價）作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。會計分錄為：借：投資收益 P209【例10—5】貸：銀行存款3．取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未收取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”賬戶，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本。會計分錄為：借：應收股利（或應收利息） P210【例10—6】貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（即資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動）P210按企業(yè)會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當采用公允價值計量。則A公司所購B公司債券的公允價值變動額＝100－101＝－1（萬元）會計分錄為：借：公允價值變動損益 10000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10000（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（即出售或轉(zhuǎn)讓）P211賬務處理要點：（1）處置交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用，直接從銷售收入中扣減；（2）出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將出售時取得的價款與其出售時“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬面余額之間的差額確認為當期投資收益，計入“投資收益”賬戶；同時將已計入“公允價值變動損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶（若前面“公允價值變動損益”賬戶為貸方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的貸方；反之，若前面“公允價值變動損益”賬戶為借方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的借方）?！狙a充例2】 承P211【例10—8】201年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的債券，售價為102萬元。一、原材料P212序言：（1）原材料的概念：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（2）原材料核算（或計價）的兩種方法：①按計劃成本核算；②按實際成本核算。在實際成本計價下，設置的主要賬戶有：（1）“在途物資”賬戶P213（2）“原材料”賬戶P213（3）“應交稅費”賬戶P2132．計劃成本計價下賬戶的設置P214 （補充）（1）原材料按計劃成本計價核算的概念及特點①概念：原材料按計劃成本計價核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本進行的方法。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。在計劃成本核算時，該賬戶借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方，表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。借方登記購入材料的超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異；貸方登記購入材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異?！菊f明】（1）“材料采購”賬戶借方用實際成本，貸方入庫用計劃成本，是因為材料采購是與銷貨方（即賣方）結(jié)算，所以會計上借方必須用實際成本。材料采購 原材料①購入材料的實際 ①入庫材料的計劃 入庫 ①入庫材料的 ①發(fā)出材料的計劃成本 成本 計劃成本 成本②結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的 ②結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的“節(jié)約差異” “超支差異” 余額：在途材料的 余額：庫存材料實際成本 計劃成本 材料成本差異①結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的“超支差異” ①結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的“節(jié)約差異”②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的“節(jié)約差異” ②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的“超支差異”余額：庫存材料的“超支差異” 余額：庫存材料的“節(jié)約差異” （二）購買原材料的賬務處理 P213