【正文】 ——醫(yī)藥保險費 ——住房公積金 【提示】：注意區(qū)分“代扣”和“代墊”的區(qū)別，企業(yè)代扣的應由職工個人負擔的金額應該通過“其他應付款”賬戶核算；而代墊的應由職工個人負擔的金額應該通過“其他應收款”賬戶核算。 四、應交稅費 P234 序言：（1）應交稅費是指企業(yè)在生產經營過程中產生的，按照稅法規(guī)定計算應向國家交納的各種稅費（具體內容見P234末段）。（2）賬戶設置：設“應交稅費”賬戶?！?）【注意】：并非所有的稅都要通過“應交稅費”賬戶核算。如應交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等，就不通過“應交稅費”賬戶核算。（一）應交增值稅的賬務處理P235 1．進項稅額的賬務處理 P214【例10—9】2．銷項稅額的賬務處理 P208【例10—3】 P235【例10—34】 3．進項稅額轉出的賬務處理：前已述及，進項稅額轉出是記錄企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（如庫存材料發(fā)生火災等損失），以及將購進貨物改變用途（如在建工程等領用原材料），因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額?！纠浚浩髽I(yè)自建辦公大樓領用原材料。P235【例10—35】 借：在建工程 貸：原材料——材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 【補充例】：某企業(yè)庫存甲材料因火災燒毀10000元，進項稅額1700元。借：待處理財產損溢 11700貸：原材料——甲材料 10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 17004．用銀行存款交納本月應交增值稅。（補充）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 5．月末，結轉本月應交而未交的增值稅。（補充）借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交的增值稅） 貸：應交稅費——未交增值稅 6．月末，結轉本月多交的增值稅。（補充）借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交的增值稅） 7．用銀行存款交納上期未交的增值稅。（補充）借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 P247【例10—52】（二）應交營業(yè)稅的賬務處理 P235營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。營業(yè)稅是價內稅，即包含在價格中的稅。營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅均屬于價內稅。不包含在價格中的稅，稱為價外稅，如增值稅。1． 賬戶設置 P235企業(yè)應交納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算 P235※“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加?！咀⒁狻浚浩髽I(yè)的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。P2362．賬務處理：P236（1）提供應稅勞務為主營業(yè)務的企業(yè)（如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等范圍的勞務，但不包括加工、修理修配等勞務），計算應交的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 P236【例10—36】 （2）企業(yè)銷售不動產，計算應交營業(yè)稅。借：固定資產清理 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 P222【例10—21】（3）轉讓無形資產所有權，計算應交營業(yè)稅。 企業(yè)轉讓無形資產所有權，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應交的營業(yè)稅，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”，同時沖減“無形資產”、“累計攤銷”的賬面價值，將其差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶?！狙a充例】：甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600000元，已攤銷220000元，應交營業(yè)稅25000元，實際取得轉讓收入為500000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 500000累計攤銷 220000貸：無形資產 600000 應交稅費——應交營業(yè)稅 25000營業(yè)外收入 95000（4）用銀行存款交納營業(yè)稅。 借：應交稅費——應交營業(yè)稅 P236【例10—36】 貸：銀行存款 五、借款 P236（一）賬戶設置P2361．“短期借款”賬戶：P2362．“長期借款”賬戶 P2363．“應付利息”賬戶 P2374．“財務費用”賬戶 P237財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 財務費用① 利息支出 ① 利息收入② 銀行手續(xù)費 ② 匯兌收益 ③ 匯兌損失 ③ 收到的現(xiàn)金折扣 ④ 發(fā)生的現(xiàn)金折扣 ④ 期末，轉入“本年利潤”賬戶的財務費用 （二）短期借款的賬務處理 P2371．短期借款利息的計算短期借款的利息一般按單利計算。其計算公式是：短期借款利息 ＝ 借款本金 借款期限 借款利率※ 企業(yè)短期借款利息可以分期（月、季或半年）支付，也可以到期一次支付。具體賬務處理如下：（1）按月計算并支付：借：財務費用（或在建工程） 貸：銀行存款 （2）按月預提、按季支付： ① 按月預提時：借：財務費用（或在建工程） 貸：應付利息 ②季末支付時： 借：應付利息 財務費用（或在建工程） 貸：銀行存款 （3）利息在借款到期時連本帶利一并支付：①如果到期一次支付的利息額較大的，可按月預提，待借款到期時支付。A、每月末預提利息時：借：財務費用（或在建工程）貸：應付利息 B、借款到期實際支付利息時： 借：應付利息 財務費用（或在建工程） 貸：銀行存款 ②如果到期一次支付的利息額較小的，平時每月可以不預提利息，待借款到期時支付。借：財務費用（或在建工程）貸：銀行存款 2．短期借款的賬務處理 P238 （1）借入短期借款時：借：銀行存款 貸：短期借款 P238【例10—37】 （2）月末，預提短期借款利息時： 借：財務費用 貸：應付利息 （3）季末，支付本季度短期借款利息時： 借：應付利息 財務費用 P238【例10—37】 貸：銀行存款 （4）用銀行存款支付到期的短期借款時： 借：短期借款 貸：銀行存款 （三）長期借款的賬務處理 P2391．長期借款計算確定的利息費用計入有關成本、費用的規(guī)定：長期借款的利息費用在資產負債表日應當按照實際利率計算確定，應付未付利息按照合同利率計算確定，利息費用與應付未付利息之間的差額通過“長期借款——利息調整”賬戶。合同利率，也稱名義利率。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用?！狙a充】：長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：①屬于籌建期間的，計入“管理費用”賬戶；②屬于生產經營期間的，計入“財務費用”賬戶；③如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入“在建工程”等相關資產成本；資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入“財務費用”賬戶。 長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息：①如果屬于分期付息的，計入“應付利息”賬戶；②如果屬于到期一次還本付息的，記入“長期借款——應計利息”賬戶。由于長期借款的取得和利息核算較為復雜，本教材僅介紹長期借款實際利率與合同利率差異較小的情況下的賬務處理，即采用合同利率計算確定利息費用。2．長期借款的賬務處理：P239（1）取得長期借款時：借：銀行存款 貸：長期借款——本金 P239【例10—38】（2）每年支付利息時： ①滿足資本化條件的（即資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的利息支出）借：在建工程 P239【例10—38】貸：銀行存款 ②不滿足資本化條件的（即資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出）借：財務費用 貸：銀行存款 （3）用銀行存款歸還到期的長期借款。借：長期借款——本金 貸：銀行存款 第四節(jié) 資本的增減 P240企業(yè)的投資者有國家、法人、個人和外商四種。投資者的出資方式可分為貨幣資金投資、實物資產投資（如固定資產、原材料、庫存商品等投資）和無形資產投資（如專利權、商標權、非專利技術等投資）等三類。一、賬戶設置 1．“實收資本”賬戶 P240 2．“資本公積”賬戶 P240 二、接受投資 P240 （一）接受現(xiàn)金資產投資的賬務處理（一般公司記入 “實收資本”賬戶；股份制公司記入“股本”賬戶） 借：銀行存款 P240【例10—39】貸：實收資本——投資者 【提示】：若投資者出資額超過其注冊資本份額的部分，記入“資本公積——資本溢價”。（二）接受非現(xiàn)金資產投資的賬務處理1．接受投資者投入的固定資產企業(yè)接受投資者投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資合同或雙方協(xié)議約定的價值確定固定資產價值和在注冊資本中應享有的份額。 借：固定資產 貸：實收資本——投資者 P241【例10—40】【提示】：若雙方確認價值超過其注冊資本份額的部分，記入“資本公積——資本溢價”。2．接受投資者投入的無形資產企業(yè)收到投資者以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產價值和在注冊資本中應享有的份額。超過注冊資本份額的部分，記入“資本公積——資本溢價”賬戶。借：無形資產 貸：實收資本——投資者 P241【例10—41】 資本公積——資本溢價 三、實收資本的減少 P242企業(yè)的注冊資本一般較固定，特殊情況下，會發(fā)生注冊資本增減變化。企業(yè)減少實收資本必須按法定程序報經批準。其賬務處理是：借：實收資本——投資者 貸：銀行存款 P242【例10—42】第五節(jié) 收入、成本和費用 P242一、收入 P242（一）銷售商品收入的確認條件1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；這里所講的“商品所有權上的主要風險”，是指商品可能發(fā)生的減值或毀損等形成的損失；而“商品所有權上的報酬”，是指商品價值的增值或通過使用商品等形成的經濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和保酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和保酬隨之就轉移給購貨方了。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；通常情況下，企業(yè)售出商品后，就不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不對已售出的商品實施有效控制了。3．收入的金額能夠可靠地計量；指收入的金額能夠合