【文章內容簡介】 ，發(fā)出原材料的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均分和移動加權平均法等（P習374—2）實際成本計價下，發(fā)出原材料的賬務處理（按發(fā)出材料的實際成本）借：生產成本—基本生產成本 （基本生產車間生產產品領用） —輔助生產成本 （輔助生產車間領用） 制造費用 （車間管理部門領用） P217【例10—15】 管理費用 （行政管理部門領用） 銷售費用 （銷售部門領用）貸：原材料—材料二、庫存商品 P217庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。 （一）賬戶設置 P218 1．“庫存商品”賬戶 P218 2．“生產成本”賬戶 P244 （二）完工產成品入庫的計量 P2181．工業(yè)企業(yè)的產成品一般應按照實際成本進行核算。如果工業(yè)企業(yè)的產成品種類較多，也可以按計劃成本進行產成品的日常核算，其實際成本與計劃成本之間的差異，可以單獨設置“產品成本差異”賬戶進行核算。本教材只介紹產成品按照實際成本進行核算?！?2．完工入庫產品的賬務處理結轉本月完工入庫產品成本，其會計分錄是：借：庫存商品——產品 貸：生產成本——產品 P218【例10—16】（三）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理 P219※ 結轉本月已售產品的銷售成本，其會計分錄為：借：主營業(yè)務成本——產品 貸：庫存商品——產品 P219【例10—17】三、固定資產 P219序言：（1）固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。（2）固定資產的計價規(guī)定：固定資產應以取得時的實際成本作為入賬價值，取得時的實際成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必需的支出。（3）固定資產進項稅額抵扣的規(guī)定：準予抵扣的固定資產進項稅額僅限于現(xiàn)行增值稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經(jīng)營有關的設備、工具、器具。（一）賬戶設置 P2191．“固定資產”賬戶：P219 2．“累計折舊”賬戶：P220 固定資產 累計折舊期初余額： 減少固定資產的 折舊的減少或 期初余額：增加固定資產的 原始價值 沖銷 折舊的增加原始價值 余額：現(xiàn)有固定資 余額：現(xiàn)有固定資產產的原始價值 的累計折舊 ※ 固定資產凈值（折余價值） ＝ “固定資產”借方余額 — “累計折舊”貸方余額3．購入固定資產的賬務處理 P220（1）企業(yè)購入小轎車一輛，款項用銀行存款支付。 借：固定資產 P220【例10—18】貸：銀行存款 【注意】：購買小轎車的“進項稅額”要計入固定資產成本，不能抵扣。（2）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，款項用銀行存款支付。借：固定資產 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） P220【例10—19】貸：銀行存款 如果企業(yè)購入需要安裝的機器設備，則會計分錄為：借：在建工程 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （二）固定資產折舊的賬務處理 P2201．什么是固定資產折舊？是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。企業(yè)提取折舊的目的，不僅是為了使企業(yè)將來有能力重置固定資產，更主要的是為了通過固定資產成本的分配，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比?！?2．哪些固定資產不計提折舊？我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。※ 3．應計折舊額的計算公式：應計折舊額＝固定資產原值—預計凈殘值 ＝固定資產原值—（預計殘值收入—預計清理費用） ＝固定資產原值—預計殘值收入＋預計清理費用※ 4．固定資產計提折舊規(guī)定：P221＋補P221固定資產應按月計提折舊。（1）當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下個月起計提折舊；（2）當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下個月起不提折舊；（3）已提足折舊超齡使用的固定資產，不再計提折舊；（4）未提足折舊提前報廢的固定資產，其凈損失計入當期損益，不再補提折舊。5．固定資產計提折舊的方法：P221現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。（P習377—18）※ 6．年限平均法P221（1）概念：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法?！?）年折舊額、年折舊率、月折舊額、月折舊率的計算公式：P221 原值－預計凈殘值年折舊額＝ 預計使用年限 年折舊額年折舊率＝ 100％ P221【10—20】 原值 1－預計凈殘值率 ＝ 100％ 預計使用年限月折舊額＝年折舊額247。12月折舊率＝年折舊率247。12※（3）本月應計提折舊額的計算公式：P222本月應計提折舊額＝上月固定資產計提的折舊額 ＋ 上月增加固定資產計提的月折舊額—上月減少固定資產計提的月折舊額【補充例3】某企業(yè)2012年1月末“固定資產”賬戶余額為500000元，“累計折舊”賬戶余額為25000元，其中：1月份折舊額為5000元，企業(yè)于1月份購入固定資產價值為50000元，應計提折舊額為1500元；2月份購入設備價值為30000元，應計提折舊額為900元。1月份盤虧設備一臺價值為18000元，應計提折舊額為550元；2月份報廢設備一臺價值為20000元，應計提折舊額為600元。該企業(yè)2月份應計提的折舊額為（ ）。A．26250元 B．25950元C．5950元 D．6250元7．固定資產計提折舊的賬務處理：借：制造費用 （車間固定資產計提折舊費） 管理費用 （行政管理部門計提折舊費） P221【10—20】 銷售費用 （專設銷售部門計提折舊費） 其他業(yè)務成本 （出租固定資產計提折舊費）貸：累計折舊 （三）固定資產處置的賬務處理 P2221．賬戶設置：固定資產處置包括固定資產出售、報廢、毀損等，通過“固定資產清理”賬戶核算。固定資產清理① 轉入清理的固定資產凈值； ①收回出售固定資產的價款；② 清理過程中發(fā)生的清理費用和相關 ②收回殘料價值；稅費（如營業(yè)稅）； ③由保險公司或過失人承擔的損失；③結轉固定資產清理后的凈收益。 ④結轉固定資產清理后的凈損失。余額：尚未清理完畢的固定資產凈損失 余額：尚未清理完畢的固定資產凈收益2．賬務處理（1）將固定資產凈值轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊 P222【10—21】 固定資產減值準備 貸：固定資產 （2）用銀行存款支付清理費用借：固定資產清理 貸：銀行存款 （3）計算應交納的營業(yè)稅借：固定資產清理 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 （4）收回出售固定資產價款 借：銀行存款 貸：固定資產清理 （5）收回殘料價值借：原材料 貸：固定資產清理 （6）由保險公司或過失人承擔的損失借：其他應收款——單位（人） 貸：固定資產清理 （7）結轉固定資產清理后的凈收益借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產利得 （8）結轉固定資產清理后的凈損失借：營業(yè)外支出—處置非流動資產損失 貸：固定資產清理 （四）固定資產盤虧、盤盈的賬務處理 P2231．賬戶設置（1）“待處理財產損溢”賬戶為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，需設置該賬戶。待處理財產損溢① 待處理財產盤虧數(shù)； ①待處理財產盤盈數(shù)；② 經(jīng)批準轉銷的待處理財產盤盈數(shù)。 ②經(jīng)批準轉銷的待處理財產盤虧數(shù)。 余額：表示尚未批準轉銷的財產盤虧數(shù) 余額：表示尚未批準轉銷的財產盤盈數(shù)該賬戶下設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩個明細賬。（2）“以前年度損益調整“賬戶 （補充）2．賬務處理P223（1）固定資產盤虧的賬務處理P224固定資產盤虧的賬務處理分批準前和批準后兩步①批準前：將盤虧的固定資產凈值轉入“待處理財產損溢”賬戶。借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 累計折舊 P224【例10—22】 貸：固定資產 ②批準后：根據(jù)盤虧情況分別處理。A、由保險公司或責任人負責賠償?shù)?，在尚未收回賠款之前借：其他應收款——保險公司（或責任人） 貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 B、將盤虧凈損失轉作“營業(yè)外支出”處理借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 （2）固定資產盤盈的賬務處理P224※ 固定資產盤盈，應作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調整“賬戶核算。①盤盈時，按評估確認價值或盤盈凈值：借：固定資產 貸：以前年度損益調整 P224【例10—23】②調整應交所得稅：借：以前年度損益調整 貸：應交稅費——應交所得稅 ③將“以前年度損益調整”賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調整 貸：利潤分配——未分配利潤 ④調整利潤分配有關數(shù)字。即按“以前年度損益調整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積。借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積——法定盈余公積 【注】：也可以將③和④合并編一筆會計分錄，即按“以前年度損益調整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積，90%轉為“利潤分配——未分配利潤”。借：以前年度損益調整 貸：盈余公積——法定盈余公積 參閱P171【例7—2】利潤分配——未分配利潤 第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算 P225債權是指企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；債務是指企業(yè)由于過去