【正文】 2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；通常情況下，企業(yè)售出商品后，就不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制了。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和保酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。企業(yè)減少實(shí)收資本必須按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。超過(guò)注冊(cè)資本份額的部分，記入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本——投資者 P241【例10—40】【提示】：若雙方確認(rèn)價(jià)值超過(guò)其注冊(cè)資本份額的部分，記入“資本公積——資本溢價(jià)”。一、賬戶設(shè)置 1．“實(shí)收資本”賬戶 P240 2．“資本公積”賬戶 P240 二、接受投資 P240 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（一般公司記入 “實(shí)收資本”賬戶；股份制公司記入“股本”賬戶） 借：銀行存款 P240【例10—39】貸：實(shí)收資本——投資者 【提示】：若投資者出資額超過(guò)其注冊(cè)資本份額的部分，記入“資本公積——資本溢價(jià)”。借：長(zhǎng)期借款——本金 貸：銀行存款 第四節(jié) 資本的增減 P240企業(yè)的投資者有國(guó)家、法人、個(gè)人和外商四種。由于長(zhǎng)期借款的取得和利息核算較為復(fù)雜，本教材僅介紹長(zhǎng)期借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的情況下的賬務(wù)處理，即采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用?！狙a(bǔ)充】：長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：①屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；②屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；③如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。合同利率，也稱名義利率。A、每月末預(yù)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：應(yīng)付利息 B、借款到期實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 貸：銀行存款 ②如果到期一次支付的利息額較小的，平時(shí)每月可以不預(yù)提利息，待借款到期時(shí)支付。其計(jì)算公式是：短期借款利息 ＝ 借款本金 借款期限 借款利率※ 企業(yè)短期借款利息可以分期（月、季或半年）支付，也可以到期一次支付。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 P236【例10—36】 貸：銀行存款 五、借款 P236（一）賬戶設(shè)置P2361．“短期借款”賬戶：P2362．“長(zhǎng)期借款”賬戶 P2363．“應(yīng)付利息”賬戶 P2374．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 P237財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。【補(bǔ)充例】：甲公司將其購(gòu)買的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25000元，實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓收入為500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 P222【例10—21】（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。P2362．賬務(wù)處理：P236（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)（如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等范圍的勞務(wù)，但不包括加工、修理修配等勞務(wù)），計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。1． 賬戶設(shè)置 P235企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算 P235※“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。（補(bǔ)充）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 P247【例10—52】（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 P235營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（補(bǔ)充）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交的增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 6．月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月多交的增值稅。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700貸：原材料——甲材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17004．用銀行存款交納本月應(yīng)交增值稅?！纠浚浩髽I(yè)自建辦公大樓領(lǐng)用原材料。如應(yīng)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等，就不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。（2）賬戶設(shè)置：設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 P233【例10—33】 其他應(yīng)付款——醫(yī)藥保險(xiǎn)費(fèi) ——住房公積金 【提示】：注意區(qū)分“代扣”和“代墊”的區(qū)別，企業(yè)代扣的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的金額應(yīng)該通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶核算；而代墊的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的金額應(yīng)該通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶核算。 P232【例10—31】借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間工人工資） ——輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間工人工資）制造費(fèi)用 （車間管理人員工資）管理費(fèi)用 （行政管理人員工資）銷售費(fèi)用 （銷售部門人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2．開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：應(yīng)付賬款—— 單位 P232【例10—30】貸：銀行存款 三、應(yīng)付職工薪酬 P232職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（一）賬戶設(shè)置 P231設(shè)“應(yīng)付賬款”賬戶 （二）賬務(wù)處理 P2321．購(gòu)進(jìn)材料，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 C、若前面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額，則應(yīng)將當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額加上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額一并提取壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額 ＝ 當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率 — 提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或 ＋ 提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）以上比較時(shí)會(huì)出現(xiàn)下列三種情況：A、若當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額大于前面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。※（3）采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及賬務(wù)處理：（重點(diǎn)掌握）①第一年，首次提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額，提取壞賬準(zhǔn)備。本教材只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。（補(bǔ)充） （2）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。備抵法：是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 P229計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法?！?）“應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng) P229（1）下列情況之一的，一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用） 貸：其他應(yīng)收款——人 P228【例10—27】 庫(kù)存現(xiàn)金 （補(bǔ)3）出差人員出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)，差旅費(fèi)小于預(yù)借款，余款部分退回現(xiàn)金。P2283．其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理（1）出差人員出差預(yù)借差旅費(fèi)，款項(xiàng)用現(xiàn)金支付。包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。借：預(yù)付賬款——單位 P227【例10—26】 貸：銀行存款 （2）購(gòu)進(jìn)材料，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)通過(guò)“預(yù)付賬款”結(jié)算，差額部分開出匯兌憑證支付。P227預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買所需物資或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購(gòu)貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （補(bǔ)5）應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人無(wú)力支付。借：應(yīng)收賬款——單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——產(chǎn)品 P226【例10—24】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）收到購(gòu)貨單位歸還的應(yīng)收賬款，款存銀行。 付款期限2．應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：P226設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“ 折扣率 ”來(lái)表示?？們r(jià)法是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也就是應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包含著現(xiàn)金折扣。P226（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量 P226 ①應(yīng)收銷貨款； ②應(yīng)收勞務(wù)款；應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容 ③應(yīng)收增值稅款； ④為購(gòu)貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等； ⑤對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶， 而將預(yù)收賬款并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。余額：尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和已計(jì)提的帶息票據(jù)的應(yīng)收利息貼現(xiàn)：指企業(yè)將未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。賬面價(jià)值＝面值＋票據(jù)利息＝面值（1＋票面利率票據(jù)期限）3．賬戶設(shè)置：設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 P225 應(yīng)收票據(jù)① 面值； ①轉(zhuǎn)銷到期票據(jù)的賬面價(jià)值；② 計(jì)提帶息票據(jù)的應(yīng)收利息。①票面價(jià)值：簡(jiǎn)稱面值。②商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。銀行承兌匯票：指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的，由承兌銀行承兌的票據(jù)。（補(bǔ)充）商業(yè)匯票：是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) P225應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積——法定盈余公積 【注】：也可以將③和④合并編一筆會(huì)計(jì)分錄，即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積，90%轉(zhuǎn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。①盤盈時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或盤盈凈值：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 P224【例10—23】②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) ④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 P224【例10—22】 貸：固定資產(chǎn) ②批準(zhǔn)后：根據(jù)盤虧情況分別處理。 余額：表示尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷