【正文】 “營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的性質(zhì)、用途、賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見本章第二節(jié)。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 （ 1）預(yù)付費(fèi)用及其攤銷 【 例 466】 20 8年 12月 20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款預(yù)付 20 9年度報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)共 12萬元。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見本章第二節(jié) 【 例 425】 【 例 464】 承 【 例 461】 ， 20 9年 5月 31日，長(zhǎng)江公司結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的成本 6500元。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的數(shù)額 其他業(yè)務(wù)成本 借 貸 除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外的其他銷售或業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本 借 銷售費(fèi)用 貸 銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、費(fèi)用 （一）主要賬戶設(shè)置 該賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 A、 B產(chǎn)品的 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶如下表所示。其計(jì)算公式如下： 期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 =本期完工產(chǎn)品成本 +期末在產(chǎn)品成本 計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)一步分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 【 例 463】 承 【 例 423】 、 【 例 440】 、 【 例 462】 ，假設(shè)長(zhǎng)江公司 A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，其中直接材料為 3000元、直接人工為 1700元、制造費(fèi)用為 1200元； B產(chǎn)品無期初余額。 20 9年 憑證種類 摘要 借方 貸方 借 /貸 余額 月 日 6 略 略 耗用材料 3800 借 3800 計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊 6000 借 9800 車間管理人員工資 10778 借 20578 分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用 20578 平 0 制造費(fèi)用總分類賬 制造費(fèi)用分配表 20 9年 6月 30日 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工人工時(shí) 分配率 分配金額（元） A產(chǎn)品 20230 B產(chǎn)品 5000 合計(jì) 25000 20578 會(huì)計(jì)部門再依據(jù)制造費(fèi)用賬戶歸集的金額編制“制造費(fèi)用分配表”分配制造費(fèi)用，如下表所示： 復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳 分配率 =20578247。 二、成本 （一）主要賬戶設(shè)置 （ 1）發(fā)生直接材料的賬務(wù)處理 參見本章第二節(jié) 【 例 423】 （ 2）發(fā)生直接人工的賬務(wù)處理 參見本章第三節(jié) 【 例 440】 、 【 例441】 （ 3）發(fā)生制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 參見本章第二節(jié) 【 例 423】 、 【 例427】 以及第三節(jié) 【 例 440】 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 462】 20 9年 6月 30日，根據(jù) 【 例 423】 、【 例 427】 、 【 例 440】 及 【 例 441】 相關(guān)資料，按生產(chǎn)工人工時(shí)為比例將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收賬，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 48 500 貸：預(yù)收賬款 —恒通公司 48 500 【 例 461】 20 9年 5月 10日，長(zhǎng)江公司出售一批不需用的原材料 10000元，增值稅稅率 17%，款項(xiàng)尚未收到。發(fā)票上注明的貨款為 50000元，增值稅為 8500元。貨款已存入銀行。貨款已存入銀行。 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng) 企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng) 余額：企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 余額：企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) （ 1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù) 【 例 457】 20 9年 1月 10日，長(zhǎng)江公司向順源公司發(fā)出 B產(chǎn)品1000件，每件不含增值稅售價(jià)為 500元。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。江河公司已將 300萬元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給 A公司。A公司以廠房投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為 300萬元（同公允價(jià)值）； B公司以價(jià)值 300萬元（同公允價(jià)值）的一項(xiàng)專利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀行。按江河公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為 900萬元。 2 10年 1月 31日，有另一名 D投資者欲加入該公司，并希望占有 25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到 200萬元， D投資者需要投資 55萬元貨幣資金，款項(xiàng)已收到存入銀行。 【 例 453】 20 9年 1月 8日， A、 B、 C三個(gè)投資者各投資 50萬元成立山川有限公司，實(shí)收資本 150萬元。 該賬戶應(yīng)當(dāng)分別 “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ” 、 “其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：長(zhǎng)期借款 — 應(yīng)付利息 15 000 （ 3）支付利息及歸還長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 【 例 452】 承 【 例 450】 、 【 例 451】 ， 2 11年 12月 31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長(zhǎng)期借款的利息為 15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長(zhǎng)期借款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 — 本金 1 000 000 （ 2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理 【 例 451】 承 【 例 450】 ，長(zhǎng)江公司自借入上述長(zhǎng)期借款后至 2 11年 9月 30日的每個(gè)季度末，計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的利息為15000元（ 1000000 6%247。會(huì)計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付利息 2 000 短期借款 200 000 貸：銀行存款 203 000 （ 1）長(zhǎng)期期借款借入的賬務(wù)處理 【 例 450】 20 9年 1月 1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息、償還期限為 3年，年利率為 6%的借款 100萬元。 12）。企業(yè)收到借款存入銀行。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 貸 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 應(yīng)付利息 貸 實(shí)際支付的利息 企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息 該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶可按貸款種類和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)稅金計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000 —應(yīng)交城建稅 1 050 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 應(yīng)交城建稅 =15000 7%=1050 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =15000 4%=600 【 例 446】 承 【 例 445】 ， 20 9年 9月 5日，紅光咨詢公司以銀行存款上交上述營(yíng)業(yè)稅金及附加。會(huì)計(jì)部門增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 300 【 例 445】 20 9年 8月 31日，紅光咨詢公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入 30萬元計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及附加。 （ 1+征收率） =10300247。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 （ 1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理參見教材 （ 2） 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 442】 20 9年 8月 5日，小規(guī)模納稅人光明公司購(gòu)入甲材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款 20230元，增值稅 3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 注意： 增值稅是價(jià)外稅，不在該賬戶核算 。 發(fā)生的其他各種應(yīng)付款 借 貸 本期實(shí)際支付的其他應(yīng)付款 余額：尚未未付的其他應(yīng)付款項(xiàng) 其他應(yīng)付款 該賬戶可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)壞賬時(shí)，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 【 例 4—39】 承 【 例 437】 ， 2 11年 3月 10日，長(zhǎng)江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 20230元。 2 10年 12月 31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =100000 30%5000=25000（元） 會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 25 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 25 000 【 例 4—38】 承 【 例 436】 ，假定 2 10年 3月 31日淮海公司支付了 70000元，截至 2 10年 12月 31日，上述應(yīng)收賬款余額為 30000元，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20 9年 12月 31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信情況確定按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 1） 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算 。會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 — 王明 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 【 例 4—35】 承 【 例 434】 ， 20 9年 5月 25日，行政管理人員王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi) 600元，余款交回現(xiàn)金 200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) — 三江公司 29 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 實(shí)應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ) 4 250 【 例 4—33】 承 【 例 432】 ， 20 9年 5月 22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 — 新宜公司 124 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 106 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ) 18 020 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 431】 承 【 例 430】 ， 20 9年 3月 22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 已收回的各種應(yīng)收款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 借 貸 發(fā)生的其他各種應(yīng)收款 余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng) 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 ① 沖減的壞賬準(zhǔn)備 ②應(yīng)收款項(xiàng)無法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 ① 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ②已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬準(zhǔn)備 該賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）主要賬戶設(shè)置 企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng) 借 貸 由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 該賬戶應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?？铐?xiàng)尚未收到?？铐?xiàng)已收到。 12=95（元） 假定 20 9年 6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為 10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為 6000元，行政管理部門折舊為 4400元。 該設(shè)備每月計(jì)提折舊額 =12023 （ 15%） 247。 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 上述公式中：（原值 預(yù)計(jì)殘值） 247。 預(yù)計(jì)使用所限 100% 或： 年折舊率 ＝（ 1－預(yù)計(jì)殘值率） 247。 年限平均法下 年折舊率 ＝（原值 預(yù)計(jì)殘值） 247。款項(xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 余額：尚未清理完畢的凈損失 該賬戶應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — A產(chǎn)品