【正文】 00 【 例 416】 承 【 例 415】 ， 20 9年 4月 20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料 1000千克，每千克 20元，增值稅進項稅額 3400元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄： 借：原材料 —丁材料 20 000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 2）材料采購成本的計算 外購材料的采購成本主要包括：① 材料的買價 ：供貨單位的發(fā)票價格。② 采購費用 ：包括運雜費、入庫前挑選整理費以及購入材料應負擔的其他有關稅費。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。可按購入 材料的買價 、 材料重量 或 體積的比例 進行分配。 【 例 417】 20 9年 3月 22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標明甲材料的價款為 30000元、乙材料的價款為 20230元，增值稅為 8500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應編制如下會計分錄： 借：在途物資 — 甲材料 30 000 — 乙材料 20 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應付票據(jù) 58 500 【 例 418】 承 【 例 417】 ， 20 9年 3月 25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運費 2023元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為 140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。 會計部門編制的材料采購費用分配表如下表： 長江公司采購費用分配表 20 9年 3月 25日 項目 材料名稱 分配標準 （買價） 分配率 分配金額 備注 甲材料 30000 1116 乙材料 20230 744 合計 50000 1860 復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳 注： 分配率 =（ 2023140） 247。 （ 30000+20230） = 甲材料應承擔的運雜費 =30000 =1116（元） 乙材料應承擔的運雜費 =20230 =744（元） 會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運雜費單據(jù)和上述采購費用分配表，應編制如下會計分錄： 借：在途物資 — 甲材料 1116 — 乙材料 744 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 140 貸：銀行存款 2023 【 例 419】 承 【 例 417】 、 【 例 418】 ，月末結轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄： 借：原材料 —甲材料 31 116 —乙材料 20 744 貸：在途物資 —甲材料 31 116 —乙材料 20 744 已驗收入庫材料的采購成本結轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是逐批結轉(zhuǎn)；二是月末匯總計算后一并結轉(zhuǎn)。 （ 1）存貨（材料）發(fā)出成本的計算 ①個別計價法： 按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批存貨和期末存貨成本的方法。 ②先進先出法 ：以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。 【 例 420】 長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。 20 9年 9月份甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細賬 材料類別：甲材料 計量單位：千克、元 20 9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 略 期初余額 3000 4 12023 8 購入 2023 8800 3000 2023 4 12023 8800 18 領用 3000 1000 4 12023 4400 1000 4400 25 購入 3000 13800 1000 3000 4400 13800 29 領用 1000 1000 4400 4600 2023 9200 30 領用 500 2300 1500 6900 30 本月合計 5000 — 22600 6500 — 27700 1500 6900 ③ 月末一次加權平均法 ：以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。 【 例 421】 承 【 例 420】 資料，假定長江公司采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。 20 9年 9月份甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細賬 材料類別：甲材料 計量單位：千克、元 20 9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 略 期初余額 3000 4 12023 8 購入 2023 8800 5000 20800 18 領用 4000 1000 25 購入 3000 13800 4000 29 領用 2023 2023 30 領用 500 1500 30 本月合計 5000 — 22600 6500 1500 存貨單位成本 =（ 12023+22600） 247。 （ 3000+5000） =（元） 本月發(fā)出存貨的成本 =6500 =（元） 本月月末庫存存貨成本 =12023+=（元） ④ 移動加權平均法 ：以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 【 例 422】 承 【 例 420】 資料，假定長江公司采用移動加權平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。 20 9年 9月份甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細賬 材料類別：甲材料 計量單位：千克、元 20 9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 略 期初余額 3000 4 12023 8 購入 2023 8800 5000 20800 18 領用 4000 16640 1000 4160 25 購入 3000 13800 4000 17960 29 領用 2023 8980 2023 8980 30 領用 500 2245 1500 6735 30 本月合計 5000 — 22600 6500 — 27865 1500 6735 （ 2）發(fā)出原材料的匯總 【 例 423】 20 9年 6月， ,長江公司從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領料憑證匯總后，編制 “ 材料耗用匯總表 ” 如下表所示。 項目 甲材料 乙材料 丙材料 金額合計 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用 生產(chǎn) B產(chǎn)品耗用 1000 1000 6000 6000 600 300 1200 600 2023 1000 16000 8000 23200 14600 小計 2023 12023 900 1800 3000 24000 37800 車間一般耗用 行政管理部門耗用 500 3000 100 200 100 800 3800 200 合計 2500 15000 1000 2023 3100 24800 41800 長江公司材料憑證匯總表 2023年 6月 30日 單位：千克、元 復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳 會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 23 200 — B產(chǎn)品 14 600 制造費用 3 800 管理費用 200 貸：原材料 41 800 二、庫存商品 （一）主要賬戶設置 已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借 貸 已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 余額：企業(yè)期末庫存產(chǎn)成品的實際成本 庫存商品 該賬戶應按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設置明細分類賬，進行明細分類核算。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借 貸 本期因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本 主營業(yè)務成本 該賬戶可按庫存主營業(yè)務的種類進行明細核算。 該賬戶期末結轉(zhuǎn)后無余額。 【 例 424】 20 9年 6月 30日，海豐公司生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品分別為 100件和 80件，單位生產(chǎn)成本分別為 20元和 10元，全部完工并已驗收入庫，結轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單，應編制如下會計分錄： 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 —B產(chǎn)品 800 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 【 例 425】 承 【 例 424】 ， 20 9年 6月 30日，海豐公司結轉(zhuǎn)本月確認銷售的 60件 A產(chǎn)品的成本。會計部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 — A產(chǎn)品（ 60 20） 1 200 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 200 （一）主要賬戶設置 固定資產(chǎn)原始價值的減少額 借 貸 固定資產(chǎn)原始價值的增加額 余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 固定資產(chǎn) 該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設置明細賬，進行明細分類核算。 三、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)計提的折舊額 借 貸 已提固定