【正文】 雜費、包裝費、安裝費以及有關(guān)稅金等。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”的貸方。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 借款時 ， ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：長期借款 30 000 ? 每年末償還金額 ? 30 000/3＋ 30 000 12％＝ 13 600 ? 30 000/3＋ 30 000（ 1－ 1/3） 12％＝ 12 400 ? 30 000/3＋ 30 000（ 1－ 2/3） 12％＝ 11 200 ? 借：長期借款 10 000 ? 財務(wù)費用 3 600 ? 貸：銀行存款 13600 ? 借：長期借款 10 000 ? 財務(wù)費用 2 400 ? 貸：銀行存款 12 400 ? 借：長期借款 10 000 ? 財務(wù)費用 1 200 ? 貸：銀行存款 11 200 2．“短期借款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各項借款。 借方 長期借款 貸方 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 長期借款額 ? 長期借款的利息應(yīng)當(dāng)按照以下原則記計入有關(guān)成本、費用 : 屬于籌建期間的，計入管理費用； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用； 如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成 本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及安規(guī)定 不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。 其貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。 借入資金的核算 長期借款的核算 1．“長期借款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各項借款。 在重分類日 借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價值】 資本公積 —— 其他資本公積【差額】（或貸方） 貸：持有至到期投資【按其賬面余額】 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。則丁公司在出租日的賬務(wù)處理是： 借：投資性房地產(chǎn) 36 000 000（公允價值） 累計折舊 20 000 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 6 000 000 ? （ 1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓的賬面原值為 1500萬元，已提折舊400萬元。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資 B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 ? 金融資產(chǎn)的重分類 ? A企業(yè)只有 B企業(yè) 30%的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。假如收到的付款全部存入銀行。 ? 例：某公司委托國通證券公司代理發(fā)行普通股 150 000股，每股面值 1元，但按照每股 。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。設(shè)立時的實收資本為 300萬元。 ? 在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實收資本” ? 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。 ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 200 000 ? 貸：實收資本 —— B 200 000 ? 賬戶設(shè)臵 ? 該賬戶貸方登記由于企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額、股本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等；借方登記因為轉(zhuǎn)增股本等因素帶來的資本公積金額的降低，期末余額一般在貸方。 ? 借：固定資產(chǎn) 600 000 ? 貸：累計折舊 100 000 ? 實收資本 — A 500 000 ? （ 3）接受無形資產(chǎn) ? 企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)的價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。 ? 如果是新資產(chǎn)，應(yīng)該按照確認(rèn)的原始價值來記賬；如果是已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照評估確認(rèn)的原值來記賬，并按照估計的折舊來記“累計折舊”。 ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：實收資本 — 國家 400 000 ? 例： 2023年 12月，新星股份有限公司發(fā)行股票 40萬股，每股面值 1元，平價發(fā)行，股款已收，存入銀行。 ? “實收資本”賬戶 ? 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結(jié)構(gòu)與“股本”賬戶一樣。其貸方登記按股票面值與核定股份總額的乘積計算的金額，借方登記按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本，貸方余額表示公司實有的股本總額。 “股本”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌集 資金 業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 授課內(nèi)容 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 企業(yè)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算 資金 來源 s投資者出資 債權(quán)人提供 結(jié)算材料款 付采購費用稅金 采購成本計算 材料入庫 原材料 貨幣 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣 歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費 收取銷貨款 付銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 一、制造業(yè) 二、商品流通企業(yè) 資金來源 投資者投資 債權(quán)人提供 貨幣 商品 貨幣 購進(jìn)過程 銷售過程 辦理貨款結(jié)算 支付采購費用 收取貨款 支付銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 一、實收資本（股本）的核算 實收資本也稱投入資本，是投資人對企業(yè)投入的資本。 獨資企業(yè)與合伙制企業(yè)的實收資本可以根據(jù)其實際的出資額或協(xié)議的出資額進(jìn)行確認(rèn)；而股份制企業(yè)以股東的出資額進(jìn)行確認(rèn)。該賬戶適用于股份制企業(yè)。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? ? （ 1）接受貨幣資產(chǎn)投資 ? 例：企業(yè)收到國家投資 400 000元，款項已存入銀行。 ? 會計分錄編制如下： ? 借：銀行存款 400000 ? 貸：股本 400000 ? （ 2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。 ? 例：企業(yè)收到 A企業(yè)投入的舊機器設(shè)備一臺，設(shè)備原值 600 000元，評估確認(rèn)價值為 500 000元。 ? 例：企業(yè)收到 B企業(yè)的專利權(quán)投資，協(xié)議價值為 ? 200 000元。 ? 二、資本公積的會計核算 ? 內(nèi)容：企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額、股本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 ? 例如，某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬元設(shè)立。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為 150萬元。在會計處理時，將丁股東投入資金中的 100萬元記入“實收資本”科目，其余 80萬元記入“資本公積”科目。雙方約定，國通證券按照 3％收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。 ? 公司收到股款＝ 150 000 （ 1－ 3％）＝ 174 600 ? 應(yīng)記入股本的數(shù)額為： 150 000 1＝ 150 000 ? 應(yīng)記入資本公積的金額為： ? 174 600－ 150 000＝ 24 600 ? 借：銀行存款 174 600 ? 貸：股本 150 000 ? 資本公積 — 股本溢價 24 600 ? 在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。 ? 直接記入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項引起： ? 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 ? 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ”科目，貸記“資本公積 — 其他資本公積 ”科目?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積 1800萬元，除該事項外， B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為 9600萬元。 ? A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 28 800 000 ? — 其他權(quán)益變動 5 400 000 ? 貸：投資收益 28 800 000 ? 資本公積 — 其他資本公積 5 400 000 ? 2023年 4月 1日，東方公司決定向其 1000名職工每名授予 100股，當(dāng)日股份公允價值為 6元 /股。 授予日 2023年 4月 1日按照權(quán)益工具授予日的公允價值的賬務(wù)處理為： 借：成本、費用 600 000 貸：資本公積 600 000 行權(quán)時 借：資本公積 600 000 貸：股本 600 000 ? 例：丙公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于 2023年 7月 1日將自用的辦公樓用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。則轉(zhuǎn)換時： 借：投資性房地產(chǎn) 15 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000 000 ? 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 000 ? 例：丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，于 2023年 12月 31日將出租辦公樓收回自用，收回日該辦公樓的賬面價值為 2500萬元，公允價值為 2550萬元，則丁公司收回時的賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn) 25 500 000（公允價值） 貸：投資性房地