【正文】 ⑶作業(yè)層面的內(nèi)部控制評估 ①控制點是否按照設計的要求正常執(zhí)行了； ②控制點執(zhí)行人是否獲得了正當?shù)氖跈啵? ③控制點執(zhí)行人是否有足夠的能力有效履行該項控制職責。 缺陷匯報。 ⑤監(jiān)控的關注要點 持續(xù)監(jiān)控。 溝通。 ④信息與溝通的關注要點 信息。 。主要測試：管理者是否采取特定的行動使新員工了解公司的文化和執(zhí)行哲學；當關鍵控制活動的執(zhí)行人變更時，管理者是否給予了必要的關注。主要測試：是否存在市場調(diào)查或其他程序，以識別顧客群在數(shù)量、消費偏好和支付方式上的主要變化；是否能意識到可能會影響到企業(yè)技能水平的企業(yè)內(nèi)河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文） 第二章 內(nèi)部控制評價的方法 7 外部人才供應量的重大變化；法律顧問是否能夠階段性地向領導層宣講新通過的法律。 風險分析程序的詳盡性和相關性，包括估計風險的重大程度、評估其發(fā)生的可能性并確定防范控制措施。其評估的關 注點主要包括 [15]： ，是否有助于企業(yè)的正常經(jīng)營 ②風險評估的關注要點 戰(zhàn)略風險。作業(yè)層面的內(nèi)部控制主要在于交易的流程設計與執(zhí)行是否合理可行 [14]。 ②作業(yè)層面的內(nèi)部控 制評價： 我國對內(nèi)部控制的研究多是以對作業(yè)層面的研究為主。其內(nèi)部控制主要包括：以企業(yè)的組織架構、管理層河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文） 第二章 內(nèi)部控制評價的方法 6 的風格、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化等為主的環(huán)境控制 [13]；企業(yè)整體的風險意識，是否有風險評估體系；對經(jīng)營結果的監(jiān)督及期末財務報告的控制；公司對重大事項的控制及風險管理政策的實施。 內(nèi)部控制評估的實施 ⑴內(nèi)部控制評估范圍的歸類 對企業(yè)內(nèi)部控制的評估將我國的作業(yè)層面研究與 COSO 報告的五要素論相結合來制定評估的標準和依據(jù)。健全主要是指建立的內(nèi)部控制制度是否全部建立起來，能否 保證管理目標的實現(xiàn)；合法是指所有的內(nèi)部控制制度與措施都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)；合理是指各項內(nèi)部控制制度和措施都有其特定的目標，即內(nèi)部控制制度能被有效遵循和執(zhí)行，就能達到既定的控制目標。主要是通過查閱公司內(nèi)部控制相關資料文件，以及對內(nèi)部控制制度實施情況的詢問和觀察。二種是將評價的標準分為一般標準和具體標準從而進行考量 [11]。 內(nèi)部控制評價的標準及方法 （小四號黑體） ⑴內(nèi)部控制評價的標準 內(nèi)部控制的基本框架是以內(nèi)部控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務流程控制為主線，以確定業(yè)務循環(huán)的關鍵控制點、制定業(yè)務基本流程和相關制度為內(nèi)容。 河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文） 第二章 內(nèi)部控制評價的方法 5 第二章 內(nèi)部控制評價的方法 （ 居中，四號黑體） 內(nèi)部控制評價的理論概括 （小四號黑體） （小四號宋體） 內(nèi)部控制評價是指由專門的 機構或人員，通過對單位會計控制系統(tǒng)的了解、測試和評價，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進行報告，以利于單位進一步完善內(nèi)部控制體系。所以我國目前都還沒有制定出較為成熟的內(nèi)部控制評價的具體標準，即使一些行業(yè)或者部門借鑒國外的評估體系和框架制定出了一些內(nèi)部控制評價的指南，但這些都還不能做為普遍性的評價標準。 ⑶研究存在的缺陷 對于內(nèi)部控制的理論研究國內(nèi)外已有大量的文獻，當我們認識到內(nèi)部控制的重要性后我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身要如何有效運用內(nèi)部控制，如何檢測內(nèi)部控制是否有效合法運行又是另 一個重要問題。同時在 20xx 年 7 月 15 日我國成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，進而在 20xx 年 6 月我國財政部、國資委、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。國外對內(nèi)部控制的研究對我國有很大的影響，我國對內(nèi)部控制內(nèi)涵的概括和定義同美國相比具有比較高的同質(zhì)性。學術界的觀點都有：劉金文認為控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制理論框架的三個必不可少的要素 [4]；董月超從 COSO框架報告出發(fā)研究內(nèi)部控制與風險管理的相同點與不同點 [5]；魏先鋒從審計的角度對內(nèi)部控制的了解和評價進行了研究 [6]；謝昱 [7]和劉薇 [8]以案例形式對內(nèi)部控制的實踐進行了研究，從流程入手對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了一些建議。 ⑵國內(nèi)研究 現(xiàn)狀 我國對內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究開始于 20 世紀 80 年代末。這三個報告使英國對內(nèi)河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文） 第一章 內(nèi)部控制相關理論 4 部控制的研究無論是在理論界還是在實務界都得到了完善。前兩個報告著重講了從財務角度進行公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理框架下。人們逐漸傾向于基于風險管理的角度和立場來研究和建設內(nèi)部控制問題。 第五是內(nèi)部控制的最新發(fā)展。 COSO 報告中，將內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會成員、經(jīng)理階層和其他企業(yè)員工共同實施的，為達成企業(yè)營運的效果、效率、相關法令的遵循性、財務報告的可靠性等目標，提供合理保證的過程。內(nèi)部控制結構包括“控制環(huán)境、會計制度、控制程序”三個要素。 20 世紀 80 年代以后，會計界與審計界對內(nèi)部控制的研究逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。 第三階段， 20 世紀 80 年代到 90 年代之間。 第二階段， 20 世紀 40 年代至 70 年代初，這是內(nèi)部控制的成長期，又稱內(nèi)部控制制度階段。美國內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段： 第一階段， 15 世紀末到 20 世紀初，是內(nèi)部控制的萌芽期，該時期內(nèi)部控制出現(xiàn)了牽制制度。一般來說內(nèi)部控制是從經(jīng)營效率、財務報告可靠性 、相關法令的遵循方面確定控制標準，而這種標準應該盡量定量化。內(nèi)部控制的過程實際是企業(yè)行為與標準的對照，發(fā)現(xiàn)并河南理工大學成人高等教育畢業(yè)設計（論文） 第一章 內(nèi)部控制相關理論 3 糾正誤差的過程。內(nèi)部控制不僅受外部環(huán)境 (市場，政府等 )影響，也受內(nèi)部企業(yè)文化、組織結構、組織規(guī)模所影響，環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制進行相應調(diào)整。因此內(nèi)部控制具有全員性、全方位性、全過程性的特點。他需要多 部門的相互配合，企業(yè)員工都與內(nèi)部控制有關。 (2)主要特征 從內(nèi)部控制的內(nèi)涵我們可以概括出其特點主要有： ① 內(nèi)部控制是一個全方位控制的過程。該報告將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、 信息與溝通、監(jiān)督。美國反欺騙性財務報告委員會的發(fā)起委員會 (The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission，以下簡稱“ COSO” )在進行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制 —— 一整體框架 (Internal Control——Integrated Framework)》，也稱 COSO 報告。在美國，人們對內(nèi)部控制的認識先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”等幾個階段。他的產(chǎn)生源于對企業(yè)內(nèi)部管理的需要。通過實地考察、溝通詢問、流程再造等方法對 G 公司內(nèi)部控制進行評估并提出整改措施。因此，在外部內(nèi)部控制審計的同時學會如何自我進行內(nèi)部控制的評估是非常有意義的。隨著現(xiàn)代企業(yè)財物的安全控制體系和信息體系的不斷健全，企業(yè)面臨的主要風險已轉變?yōu)槭袌龈偁庯L險，風險控制就 更加關注戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險 [1]，它直接關系著企業(yè)的動作效率和效果、資本的安全完整。由此逐漸地內(nèi)部控制的相關研究也被推到重要的位置。而我國的房地產(chǎn)業(yè)在經(jīng) 歷了發(fā)展初期的“暴利時代”后政府為穩(wěn)定市場保障民生出臺了一系列針對房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控政策。內(nèi)部控制對公司的經(jīng)營管理有著至關重要的作用。 （一）研究的背景 ......................................................... 1 （二）研究的意義 ......................................................... 1 （三）研究方法 ........................................................... 1 第一章 內(nèi)部控制相關理論 .................................................... 1 （一）內(nèi)部控制理論概述 .................................................... 1 1．基本內(nèi)涵 ........................................................... 1 2．主要特征 ........................................................... 1 （二）內(nèi)部控制國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ............................................... 1 1．國外研究現(xiàn)狀 ....................................................... 1 2．國內(nèi)研究現(xiàn)狀 ....................................................... 1 3．研究存在的缺陷 ..................................................... 1 第二章 內(nèi)部控制評價的方法 .................................................. 6 （一）內(nèi)部控制評價的理論概括 ........................................