【正文】 A 公司出品的食用油。 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷 集團(tuán)公司為了 扶持 旗下上市公司通常會(huì) 以遠(yuǎn)低于正常市場(chǎng)價(jià)格的方式向上市公司提供原材料，同時(shí)以超出市場(chǎng)正常價(jià)格買斷上市公司提供的產(chǎn)品，運(yùn)用原材料供應(yīng)渠道 9 和產(chǎn)品銷售渠道的方式幫上市公司轉(zhuǎn)移了價(jià)格差，并通過(guò)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款等方式實(shí)現(xiàn)了上市公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。 運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn) 通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn)是比較常見(jiàn)的手法，這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式在上市公司較為多見(jiàn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)法相 關(guān)規(guī)定，利息應(yīng)該采用預(yù)提的方法分 10 個(gè)月每月計(jì)入 1 萬(wàn)元到財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。 運(yùn)用預(yù)提費(fèi)用掛賬操縱利潤(rùn) 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或是其他企業(yè)的借款利息按照相關(guān)規(guī)定需在收益期內(nèi)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益中，很多企業(yè)將借款利息在借款期限的某一個(gè)會(huì)計(jì)期間一次性計(jì)入當(dāng)期損益中，其結(jié)果是導(dǎo)致利潤(rùn)不能如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。 案例二： B 公司是一家中型家紡廠，主要做出口貿(mào)易這塊 ，經(jīng)營(yíng)情況一直良好，受20xx 年全球金融危機(jī)影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益開(kāi)始走下坡，出現(xiàn)了虧損。 運(yùn)用待處理財(cái)產(chǎn)損 益掛賬操縱利潤(rùn) 按照我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)固定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)均需按照規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可處理盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，超過(guò)三年以上未收回的應(yīng)收賬款需轉(zhuǎn)入壞賬處理計(jì)入當(dāng)期損益，但 A 公司在 20xx 年的財(cái)務(wù)報(bào)表中都未將此病應(yīng)收賬款做壞賬處理，而是將其做了簡(jiǎn)單的掛賬 8 處理。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債權(quán)，為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)不少企業(yè)違背了其他應(yīng)收賬款的核算 原則，將部分企業(yè)該結(jié)算未結(jié)算的費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬。由此可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和收入確認(rèn)兩者之間存在極為密切的關(guān)系。 通過(guò)應(yīng)收賬款掛賬進(jìn)行利潤(rùn)操縱 應(yīng)收賬款指“該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。 運(yùn)用掛賬方式實(shí)施利潤(rùn)操縱 按照我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，但凡企業(yè)所發(fā)生的該處理費(fèi)用都需在當(dāng)期處理并將其計(jì)入損益之中。 3 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法分析 不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤(rùn)的手段調(diào)控利潤(rùn)，為了有效遏制利潤(rùn)操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見(jiàn)的企業(yè)利潤(rùn)操縱方法，掌握企業(yè)利潤(rùn)操縱手段方能從源頭解決此問(wèn)題。 企業(yè)團(tuán)隊(duì)利益 7 為 了增加員工的歸屬感，培養(yǎng)忠誠(chéng)度高的員工，不少企業(yè)將員工的工資、福利待遇和獎(jiǎng)金等個(gè)人收益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤。企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱手段可以虛減利潤(rùn)，利潤(rùn)減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應(yīng)減少，進(jìn)而達(dá)到了降低賦稅的目的。為此，不少企業(yè)為了從銀行獲取貸款 常會(huì)選用編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)的方式達(dá)到融資目的。企業(yè)是否有還貸能力是銀行是否放貸的主要影響因素，一般情況下銀行會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)效益高低的評(píng)估來(lái)測(cè)算企業(yè)的還貸能力大小。 其他動(dòng)機(jī) 獲取銀行貸款 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)中常常會(huì)面臨資金鏈短缺的情況，在這種情況下向金融機(jī)構(gòu)融資能有效解決資金短缺。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將會(huì)勒令期限讓上市公司消除虧損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無(wú)法消除經(jīng)營(yíng)虧損證監(jiān)會(huì)將收回其發(fā)行股票資格。 避免因業(yè)績(jī)不佳被摘牌 根據(jù)我國(guó) 《公司法》和《證券法》的相關(guān)規(guī)定，公司申請(qǐng)上市前三年必須營(yíng)盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)特別突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批獲取發(fā)行股票的資格，上市公司在證券市場(chǎng)中進(jìn)行增發(fā)股票等融資行為證監(jiān)會(huì)也有明文規(guī)定。從籌集資金總量計(jì)算公 6 式（股票籌集資金總量 =發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價(jià)格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量為定數(shù)的時(shí)股票發(fā)行價(jià)格高低將直接影響到籌集的資金多寡。為了降低運(yùn)營(yíng)成本，獲取增發(fā)股票的資格，不少上市公司就會(huì)在公司年度報(bào)表上動(dòng)腦筋，反復(fù)測(cè)算當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到增發(fā)資格的標(biāo)準(zhǔn)，倘若無(wú)法達(dá)到增發(fā)資格的硬性規(guī)定則會(huì)通過(guò)利潤(rùn)操縱手段調(diào)節(jié)年度凈資產(chǎn)收益率。 獲取增發(fā)股票資格 根據(jù)我國(guó)《證券 法》相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負(fù)數(shù)，上市公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負(fù)數(shù)就會(huì)喪失增發(fā)股票的資格。從獲取上市資格的條件中我們可以看出公司上市前必須有較為良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是決定公司是否能上市的關(guān)鍵性因素。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中上市公司為了本公司的股票能順利上市或避免業(yè)績(jī)不佳被摘牌，常通過(guò)利潤(rùn)操縱手段虛增公司利潤(rùn)。正因如此，不少管理者紛紛采用利潤(rùn)操縱的手段滿足自己晉升的個(gè)人需求。在業(yè)績(jī)決 定個(gè)人前途的機(jī)制下，部分管理者為了盡快升遷就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上下功夫，通過(guò)人為利潤(rùn)操縱的方式擴(kuò)大業(yè)績(jī)。 管理者通過(guò)利潤(rùn)操縱為自己謀取前途這種情況在國(guó)有企業(yè)中比較多見(jiàn)。期權(quán)激勵(lì)制度實(shí)行之后，在管理人員的薪水結(jié)構(gòu)中現(xiàn)金比的比重是越來(lái)越少，反倒是股票期權(quán)在薪水結(jié)構(gòu)中的占有的比例是越來(lái)越高。當(dāng)利潤(rùn)無(wú)法達(dá)到企業(yè)自身發(fā)展需求時(shí)，企業(yè)常通過(guò)利潤(rùn)操縱的方式實(shí)現(xiàn)，這也是企業(yè)利潤(rùn)操縱舞弊行為屢禁不止的原因所在。 對(duì)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營(yíng)收益的標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下企業(yè)會(huì)通過(guò)年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的形式反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其中經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是最為關(guān)鍵的年度財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之一。按照我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)常需根據(jù)國(guó)際通行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)原則結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做出相對(duì)應(yīng)的“職業(yè)判斷”。 利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息最為重要的組成部分，會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息一旦失真將會(huì)帶來(lái)諸多危害，其危害性主要體現(xiàn)在以下幾大方面：①導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失：企業(yè)借此騙取國(guó)家對(duì)針對(duì)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策或是財(cái)政補(bǔ)貼；②導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失：采用減少當(dāng)期利潤(rùn)、少開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票、偽造會(huì)計(jì)憑證、多開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票等方式避稅；③擾亂經(jīng)濟(jì)秩序：相關(guān)會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的主要依據(jù)之一， 當(dāng)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或排除的虛假財(cái)務(wù)信息積累到一定程度時(shí) 會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定，進(jìn)而影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)重 擾亂了整體經(jīng)濟(jì)秩序 ； ④ 削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的尊嚴(yán)； ⑤ 加大了社會(huì)不安定因素 。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱是企業(yè)管理層出于某種動(dòng)機(jī)，充分運(yùn)動(dòng)現(xiàn)有法律法規(guī)的靈活性和法律盲點(diǎn)，更有甚者運(yùn)用各種違規(guī)或違法手段調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或是企業(yè)的實(shí)際獲利能 1 4 力進(jìn)行人為操縱。在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時(shí)是產(chǎn)生損失最小化或是利潤(rùn)最大化的前提，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是負(fù)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)數(shù)值必須不低于企業(yè)的平均變動(dòng)成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。 基本內(nèi)容 利潤(rùn)操縱 的內(nèi)涵 利潤(rùn) 利潤(rùn)指“企業(yè)銷售產(chǎn)品是的收入扣除成本價(jià)格和稅金以后的魚(yú)額，在不同的社會(huì)條件下，利潤(rùn)的內(nèi)涵不同，體現(xiàn)的社會(huì)關(guān)系不同。尹世芬： 20xx 年 [21]列舉了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱的主要外在表現(xiàn)，分析了上市公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的原因所在，并在此基礎(chǔ)上提出了有效解決上市公司利潤(rùn)操縱舞弊行為的良策。 李亞敏： 20xx 年 [7]以企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的動(dòng)機(jī)為出發(fā)點(diǎn)，分析了較為常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法，提出了切實(shí)有效遏制利潤(rùn)操縱舞弊行為的措施。高屹： 20xx 年 [10]以企業(yè)利潤(rùn)操縱利潤(rùn)操縱的概述 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 研究背景及意義 相關(guān)文獻(xiàn)綜述 研究 思路及方法 3 原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，剖析了企業(yè)操縱利潤(rùn)的 常見(jiàn)手段，最后提出了解決利潤(rùn)操縱問(wèn)題的有效措施。 王保松 ： 20xx 年 [3]重點(diǎn)分析了關(guān)聯(lián)交易、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策 、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及通過(guò)銷售收入 等方式操縱利潤(rùn)，針對(duì)這些常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方式從加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易控制、完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行了切實(shí)有效的防范。李憲英 ： 20xx 年 [10]以利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因?yàn)橥黄瓶冢?闡述了 追求政治利益、取得銀行信貸、少交所得稅和為了企業(yè)自身團(tuán)體利益 是企業(yè)利潤(rùn)操縱的根本原因。 除此之外，國(guó)外關(guān)于企業(yè)利潤(rùn)操作的文獻(xiàn)資料就少之又少了 相對(duì)來(lái)說(shuō) 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界專門研究上市公司 和大型國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)操縱相關(guān)問(wèn)題的文獻(xiàn)較多。在具體論述時(shí)擬采用以下基本思路對(duì)《企業(yè)利潤(rùn)操 作方法的分析》進(jìn)行研究： 2 文獻(xiàn)綜述 國(guó)外專門對(duì)利潤(rùn)操縱（包括合法的盈余管理和不合法的會(huì)計(jì)造假）進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見(jiàn)，但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多。鑒于這些因素的存在，對(duì)本命題展開(kāi)研究有其巨大的現(xiàn)實(shí)意義。 研究的目的與意義 利潤(rùn)是企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù) ，此外，企業(yè)利潤(rùn)也是企業(yè)吸引外部投資者做決策的關(guān)鍵性因素，由此可見(jiàn)利潤(rùn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性。在這種情況下，投資者依據(jù)公司 質(zhì)地和行業(yè)、市場(chǎng)情況，來(lái)推測(cè)、判斷公司未來(lái)業(yè)績(jī)成長(zhǎng)水平的做法將顯得非?；奶啤?上市公司利用各種手段對(duì)其盈利水平進(jìn)行人為操縱，是目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露過(guò)程中一個(gè)不容回避的問(wèn)題，已成為我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的一個(gè)隱患。s society profit manipulation, meaning the profit and profit manipulation to harm the entry point on the profit manipulation behavior, from the enterprise management, capital markets, access to bank credit, analyzes the emergence of profit manipulation fraud motivation, on the basis of analyses, using credit association relationship, accounting changes, advance or delayed confirmation is currently the most mon method of operating profits, according to these mon methods and puts forward some countermeasures to eliminate and prevent fraud behavior of profit manipulation. Hope that through this thesis research can effectively eliminate or reduce the occurrence probability of manipulation of corporate profits, to promote the healthy development of enterprises. Keywords： Profit manipulation； Motive； Detriment； Operating method； Countermeasure 目 錄 1 引言 ........................................................................................................................................ 1 研究背景及意義 ................................................................................................................... 1 研究背景 ............................................................................................................................ 1 8 研究的目的與意義 ............................................................................................................ 1 研究思路及方法 .................................................................................................................... 1 相關(guān)文獻(xiàn)綜述 ........................................................................................................................ 2 2 利潤(rùn)操縱的概念 ................................................................................................................ 2 利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念 ................................................................................................