【正文】 ,因此在制定過程中可以進行合作和討論,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進行。例如,計提減值和加速折舊從會計利潤的角度看是合法的,但是稅法不承認。同樣,會計制度也具備法律的性質(zhì)。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會增加涉稅風險。會稅差異過大會導致會計人員與稅務部門對相關(guān)涉稅業(yè)務的認定出現(xiàn)差異。，使征、納稅雙方起爭執(zhí)在結(jié)合國情，參考公認會計準則基礎上，我國會計準則對經(jīng)濟業(yè)務制定了相應的法規(guī)和操作程序。稅法對于會計信息質(zhì)量有牽制和庇護的功能。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶來很多不利影響。，導致財務虛假信息財務報告的目標是向報告使用者提供決策所需的信息,各個財務指標成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。差異形成的工作難度的加大是很明顯的,因而也會加大財務核算和納稅成本。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面:會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。在制度層面，會計法規(guī)與所得稅法沒有進行有效果的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴大的狀況,本節(jié)將對過度的差異帶來的負面影響進行詳細分析,來論證協(xié)調(diào)的必要性。這從實證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論: 會稅差異在2009年至2013年間呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。從偏度和峰度的角度來看,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài),這說明從樣本整體來看,各年“會稅”差異小于均值并且相對于平均值離散程度較大的企業(yè)很多。分析所篩選的樣本數(shù)據(jù),有關(guān)統(tǒng)計資料如下：表41 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單位：萬元項目2009年2010年2011年2012年2013年樣本量348348348348348平均數(shù)11, 14, 20, 21, 28, 最大值264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù)4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 標準差29, 30, 41, 43, 58, 從表41中可以明顯看出,以2009年會稅差異的平均數(shù)11,%,%,與2010年相比增長幅度較大，2012年的稅會差異雖然與2010年相比增長幅度不大,%，%，增長幅度非常大。為減少誤差，防止數(shù)據(jù)波動帶來的不利影響,確?？陀^性和分析結(jié)果的準確性,按以下幾點進行選擇樣本企業(yè)：(1)篩選樣本基本包含所有行業(yè)(金融業(yè)除外)和全國地區(qū)；(2)除去每年被ST的企業(yè)；（3)去除20092013年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)?！皶悺辈町惖墓皆O定本文通過以下公式對上市公司的“會稅”差異進行測算:應納稅所得額=所得稅費用/適用稅率稅會差異=利潤總額一應納稅所得額（所得稅費用為本期母公司利潤表上的“所得稅費用”）我國現(xiàn)行會計準則不要求企業(yè)公布納稅申報表,因此不能直接得到企業(yè)的應納稅所得額,只能間接利用利潤表中所得稅費用進行推算,估算應納稅所得額。對于企業(yè)來講, 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài)?總體差異有多少大?針對這些問題,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對兩者進行可行性分析。第四部分 差異接軌的必要性和可行性分析。納稅主體和會計主體不大相同，納稅主體是要履行納稅義務的有關(guān)主體。在會計主體假設下，企業(yè)應當該對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告，反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員正確判斷日常的會計交易和事項提供參考，為會計方法和程序的正確選擇提供了依據(jù)。 會計準則與企業(yè)所得稅法的主體不同會計主體，是指企業(yè)會計確認、[M].北京：高等教育出版社。會計記錄和反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其功能是反映和監(jiān)督。由此,會計和稅法的計算基礎也就不同。稅法對各種費用的扣除作了明確的規(guī)定，對收入的確認偏重業(yè)務經(jīng)濟價值的實現(xiàn)。對收入和成本費用的確認保持謹慎,不應高估資產(chǎn)或收益和低估負債或費用。目的有差別使兩者產(chǎn)生了差異。所得稅法的目標是為了保證財政收入, 規(guī)范稅收秩序,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動運行。 會計準則與所得稅法的目標不同造成兩者差異的根本原因是會計準則和所得稅法的目標存在區(qū)別。 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析二者屬于不同的經(jīng)濟范疇，導致二者遵循不同的會計核算原則。伴隨經(jīng)濟體制的改革，市場已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高。在計劃經(jīng)濟下，國有經(jīng)濟是主要的經(jīng)濟成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上交給國家。新技術(shù)開發(fā)方面等差異為增加企業(yè)自主研發(fā)能力，稅法中關(guān)于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品以及新技術(shù)發(fā)生的的研發(fā)費用，沒有形成無形資產(chǎn)的可以加計50%作為費用扣除，形成無形資產(chǎn)的可按照成本的150%進行攤銷。稅法上只允許扣除不超過工資總額的2%、%和14%的部分。差異分析：對于可能發(fā)生的負債和資產(chǎn)減值等方面存在差異。成本費用扣除方面的差異會計準則稅 法在進行成本費用扣除時，會計按照實質(zhì)重于形式和謹慎原則，容許企業(yè)對可能發(fā)生的負債和成本進行估計和扣除。企業(yè)會計準則對于費用的規(guī)定是:費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少的、[M].北京：高等教育出版社， 。所得稅法對收入的確認主要遵循相關(guān)法律依據(jù)和事實。而稅法對收人是這樣界定的: 企業(yè)以貨幣和非貨幣方式從各類來源獲得的收入，作為收入總額。差異分析：會計上的攤銷方法包含直線法以及加速折舊法，而稅法只能選用直線法。無法可靠確定的，應當采用直線法。投資或受讓的無形資產(chǎn)，規(guī)定使用年限的，可使用年限分期計算攤銷。差異分析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法可以按10年攤銷扣除（2）、攤銷年限的差異會計準則稅 法未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年度。無形資產(chǎn)攤銷方面的差異（1）、攤銷范圍的差異會計準則稅 法使用壽命有限的無形資產(chǎn)應該攤銷，使用壽命不確定的不應攤銷。由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。③折舊方法的差異會計準則稅 法企業(yè)選取折舊方法上有一定的自主權(quán)。稅法對這方面規(guī)定了最低年限；由于技術(shù)的進步，確實需要加速折舊的，可以縮短折舊年限。差異分析：會計上的折舊著重實際價值量，稅法上強調(diào)與收入的配比。①折舊范圍的差異會計準則稅 法它的范圍包括所有固定資產(chǎn)，但是已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨計價的土地除外。差異分析：企業(yè)借款購置存貨形成固定資產(chǎn)時，會計與稅法對固定資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定不同。1 固定資產(chǎn)計量方面的差異（1）、固定資產(chǎn)初始計量的差異會計準則稅 法借款費用符合資本化條件時計入存貨成本。第三部分 我國會計準則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的定義是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 [M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社。由于會計和稅務在市場經(jīng)濟中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外它們兩個按照自身發(fā)展規(guī)律形成了各自的理論，導致會計和稅法的目標不同，其內(nèi)容和會計原則是與也不一樣的。進入21世紀后，在不斷發(fā)展的經(jīng)濟一體化和全球化進程中，所以會計也越來越國際化,我國06年發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則》。(2)市場經(jīng)濟體制下的稅會分離階段20世紀90年代之后，我國的改革開放的政策不斷深入，社會主義市場也在如火如荼的地展開，為了