【正文】 述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。 地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。 企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險，是稅收籌劃必須考慮的問題。 稅務(wù)律師 從稅收籌劃角度解讀新企業(yè)所得稅法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于 20xx年 1月 1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì) 則已經(jīng)于 20xx年 11月 28日公布。 改變納稅方式 當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合併申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，集團(tuán)各子公司即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分佈，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目 的。 不做 “ 打腫臉的胖子 ” 新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率 25%、低稅率 20%、優(yōu)惠稅率 15%.如對小型微利企業(yè)施行 20%的稅率，因此集團(tuán)各子公司可根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。 再具體來看，新企業(yè)所得稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤總額調(diào)整后所得，鑒于利潤總額屬于會計概念，它在計算操作上沒有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，集團(tuán)各子公司可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。 工資、捐贈、研發(fā) “ 就高不就低 ” 從新法實(shí)施后的角度來分析，稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時核銷已發(fā)生的損失。為此，提出如下思路： 企業(yè)組織形式可以改一改 我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 14者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。 對于民營企業(yè)來說，新稅法總體上維護(hù)了中小企業(yè)的利益，在新稅法下，企業(yè)該如何理財？關(guān)心的企業(yè)可以一起來看一看。 作者： 盛國才 來源： 中國稅網(wǎng) 新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃空間分析 很多企業(yè)對于新《企業(yè)所得稅法》還是有些不適應(yīng)，比如溫州的一家集團(tuán)公司，旗下有12個子公司，經(jīng)營鋼材、房產(chǎn)等，盡管對新《企業(yè)所得稅》也作了一些研究，但還是感到很迷茫?？傊?，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。另外，在經(jīng)營決策中也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票問題。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。這對促進(jìn)企業(yè)完善財務(wù)制度、提高財會人員的業(yè)務(wù)水平極為有利。 本文說明了企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營時，納稅人可通過對稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算，巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份。 華康制衣廠年應(yīng)稅銷售額為 190萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用 17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項額中抵扣的的進(jìn)項稅額較小，只占銷項額的 30%.該廠應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃？ 采用增值率判別法時 增值稅增值率 =（銷項稅額－進(jìn)項稅額） /銷項稅額 =（銷售收入 17%－購進(jìn)項目價款 17%） /（銷售收入 17%） =（ 190 17%－ 190 17% 30%） /（ 190 17%） =70%大于 % 故該企業(yè)作為一般納 稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人 采用可抵扣購進(jìn)項目價款占銷售額比重判別法時 由于該企業(yè)可以可抵扣的購進(jìn)項目價款為 57（ 190 30%）萬元，銷售額為 190萬元，購進(jìn)項目計價款占銷售額的比重為 30%（ 57/190 100%=30%%），則該廠作為一般納稅人的稅負(fù)重于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。 三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設(shè) Y為含增值稅的銷項稅額， X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則： （ Y/1 17%－ X/1 17%） 17%=Y/1 6% 解之得平衡點(diǎn) X=61%Y 既當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為 61%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于 61%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額小于 61%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。其計算公式為： 進(jìn)項稅額 =銷售收入（ 1－增值率）增值稅率 增值率 =（銷售收入－購進(jìn)項目價款） /銷售收入 或增值率 =（銷項稅額－進(jìn)項 稅額） /銷項稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 =銷售收入 17%－銷售收入 17%（ 1－增值率） =銷售收入 17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售收入 6%或 4% 應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)計算為： 銷售收入 17%增值率 =銷售收入 6%或 4% 增值率 =銷售收入 6%或 4%/銷售收入 /17%=%或者 % 于是，當(dāng)增值率為 %或 %時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %或者 %時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一 般納稅人；當(dāng)增值率高于 %或者 %時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 一、增值率判別法 在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)健作用的是企業(yè)進(jìn)項稅額的多少或者增值率的高低。這種稅收政策客觀上造成 了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 11 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會計核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；會計核算不健全，不能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。對增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并對納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排進(jìn)項稅額抵扣時間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅。遞延納稅可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，降低支付 風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的流動性。 4．遞延納稅技術(shù)。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的稅負(fù)差異，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。對這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 10佳稅負(fù)點(diǎn)。 各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多，但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。 3．稅率籌劃技術(shù)。稅基總量合法減少，以減少納稅或者避免多納稅。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時也可能造成稅收 利益的減少。 （ 3）稅基即期實(shí)現(xiàn)。 （ 2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)。 （ 1）稅基遞延實(shí)現(xiàn)。 稅基是影響稅負(fù)的直接因素，各種稅對稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對稅基進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。 稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素，同時，不同稅種對稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對稅基進(jìn)行籌劃，可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。 2．稅基籌劃技術(shù)。 （ 3）境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其提供勞務(wù)的行為不構(gòu)成營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。因此，可以確定以下情況的涉稅原則： （ 1）境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其提供勞務(wù)的行為屬于營業(yè)稅的納稅范圍。 通常情況下，一項勞務(wù)的提供一般由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。 按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)除外）繳納營業(yè)稅。 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人；產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時，可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。稅制對每個具體稅種的課稅對象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。 二、稅制要素籌劃基本技術(shù) 1．納稅范圍籌劃技術(shù)。每個稅制要素都會對企業(yè)應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。 稅制要素籌劃規(guī)律 與技術(shù) 一、稅制要素籌劃規(guī)律的基本原理 稅制要素是對稅負(fù)及稅務(wù)籌劃影響最大的因素。這些問題不解決，稅務(wù)籌劃就會陷入誤區(qū)。本文以上所羅列的問題，只是其中的一部分。于是，新的決策建議是：（ 1）如果公二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 7 司的資金不足，則毫不猶豫地選擇來料加工方式；（ 2）如果公司的資金富余，且能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，則仍應(yīng)首選來料加工方式；（ 3）如果公司的資金富余，但不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模，而富余資金可投向資金利潤率大于 %的新項目，則仍應(yīng)選擇來料加工方式；（ 4）如果公司的資金富余，既不能擴(kuò)大來料加工經(jīng)營規(guī)模 ，也無資金利潤率大于 %的新項目可投，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。 2=7640（萬元），資金利 潤率 =1796247。 2=2585（萬元），資金利潤率 =1330247。例如，按照前例，假設(shè)皆按年周轉(zhuǎn) 2次、以成本來匡算流動資金需求量。于是，前例稅務(wù)籌劃方案的建議就未必正確了。仍依前例，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本 10000萬元，按流 動資金周轉(zhuǎn) 2次／年計算，約需配備 5000萬元流動資金?？上Ш雎粤艘粋€非常重要的因素 —— 資金投入。根據(jù)上述資料 計算 ，進(jìn)料加工利潤為 1796萬元，來料加工利潤為1330萬元，進(jìn)料加工比來料加工多獲利潤 466萬元，因而該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。（ 1）該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式時， A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入 17000萬元，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷免稅組成計稅價格） 10000萬元，當(dāng)年應(yīng)退稅額 150萬元。不過，該指標(biāo)尚不能全面反映投入產(chǎn)出的 經(jīng)濟(jì) 效益情況，因而也存在一定的局限性。如此，“稅收負(fù)擔(dān)率降低值”指標(biāo)與納稅人總體收益的相關(guān)系數(shù)將會大大提高，從而也會大大提高它的 應(yīng)用 價值。 ：綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝總稅額247。根據(jù)馬克思 政二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁