【正文】 (新法第三十四條 ) 企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品品質(zhì)、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn) 品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（舊法第七條） ② 本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要專案給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由新法已明確稅收優(yōu)惠導(dǎo)向已從原來區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)、項目優(yōu)惠 ★★★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 28國務(wù)院規(guī)定。 （新法第二十五條） 設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（舊法第六條） 技術(shù)先進(jìn)型≠ 高新技術(shù)企業(yè)（國家重點扶持） ★★★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 27置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 (新法第二十五條 ) ② 取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。（舊法第八條） 利潤再投資退稅優(yōu)惠政策 利潤再投資退稅 40%～100% 新法取消 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 ★★★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 26采專案的，由國務(wù)院另行規(guī)定。（舊法第五條） ② 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未 設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 四、外企那些優(yōu)惠有變動 項 目 新 法 [《企業(yè)所得稅》 ] 舊 法 [《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相應(yīng)細(xì)則 ] 簡要說明 重要性 稅率政策優(yōu)惠 企業(yè)所得稅的稅率為 25 ％； ① 外商投資企業(yè)的企業(yè) ★ 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 25非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20 ％。而稅收滯納金是不能在企業(yè)所得稅稅前列支的，改成 “ 利息 ” 是否可準(zhǔn)予在稅前列支了。但不具有合理商業(yè)目的的將怎樣認(rèn)定？應(yīng)進(jìn)上步關(guān)注實施細(xì)則。 ” 債權(quán)性投資與權(quán)益 性投資的比例是多少應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注細(xì)則。（稅收征收管理法實施細(xì)則第八十三條） ㈡、新法反避稅條款強調(diào)的： ① 關(guān)聯(lián)方之間的移轉(zhuǎn)定價； ② 一般反避稅； ③ 防范資本弱化； ④ 防范避稅地避稅； ⑤ 關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來核定程式 ⑥ 對補征稅款加收利息。 (新法第四十七條 ) 限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 (新法第四十七條 ) “ 對于目前較為突出的利用避稅地、資本弱化、假“ 來料加工 ” 企業(yè)進(jìn)行避稅的問題，各地要重視 調(diào)查研究，尋求有效的解決途徑。 (新法第四十六條 ) 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。這一措施將停止一些 居民企業(yè)或 居民個人 實施通過控制低稅區(qū)的外國公司以享受遞延應(yīng)稅收入益處的策略。（稅收征收管理法實施細(xì)則第三十五條） 由居民企業(yè)，或者由 居民企業(yè)和中國居民控制 的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 (新法第四十四條 ) 稅額 : (三 )擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； (五 )發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的； (六 )納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。 (新法第四十三條 ) 企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等 資料。（稅收征收管理法實施細(xì)則第五十三條第一款） 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。（舊法細(xì)則第五十七條） 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 (舊法第十三條 ) 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供 勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 (新法第四十一條 ) 外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。 三、比較新舊法相關(guān)反避稅條款 ㈠ 新公布的企業(yè)所得稅法與以前發(fā)布的相關(guān)法規(guī)中反避稅條款具體法規(guī)比較如下： 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 22新 法 舊 法 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或 者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 時間點： “ 公布前 ” 是指 20xx年 3月 16 日前； “ 實施后 ” 是指 20xx年 1月 1日后。 ② 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu) 惠。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。然外企對企業(yè)所得稅法的影響了解了嗎 ？為方便廣大外企更好理解，現(xiàn)對最新公布的新法作解析如下： 一、應(yīng)重視第五十七條的過渡條款 新法第五十七條規(guī)定： “ 本法 公布前 已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法 施行后 五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新法）將于 20xx年 1月 1日起施行。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適 時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險，謀求最大的經(jīng)濟利益。上述規(guī)定為稅務(wù)機關(guān)強化對轉(zhuǎn)讓定價的管理提供了法律依據(jù)。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 19民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過 10%.也就 是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。 三、國際稅收籌劃將成為焦點 首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近 20 年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務(wù)籌劃也在情理之中。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進(jìn)行調(diào)整。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間 應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。需要強調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。通知還規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 二零零八年 八 月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 北京中恒潤博稅務(wù)咨詢有限公司 共 47 頁 17 另外，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī) 定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 20xx年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。如：農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。 雖然上