【正文】 尚未抵。則應(yīng)抵免額為400萬元。 2． 購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 符合政策的技改項目，國產(chǎn)設(shè)備投資額的４０％可從設(shè)備購置當年比前一 年所增的企業(yè)所得稅中抵免。 例 1： A企業(yè)以 1000萬元注冊資本為例：其中 有 350萬元為無形資產(chǎn)，攤銷期為 10年，每年可抵消企業(yè)所得 35萬元。 2．運用無形資產(chǎn)節(jié)稅 軟件企業(yè)在新設(shè)立或引進新股東時 ,可將軟件成果評估作價用于增資。下半年開業(yè)的，應(yīng)當申請將獲利年度推遲一年計算，即使上半年開業(yè)的企二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 26 業(yè)，通過合理籌劃也可以推遲獲利年度。稅務(wù)籌劃上述兩種類型的劃分，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供了方向、思路。在安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、設(shè)置財務(wù)核算體系時會認真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對軟件企業(yè)而言當是稅務(wù)籌劃的首選。 一、稅收策劃的兩大途徑 稅務(wù)籌劃活動是以合法節(jié)稅為前提，其實現(xiàn)的途經(jīng)有兩種方式：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。 ，對軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策的運用是非常重要的方面，無論在流轉(zhuǎn)稅還是所得稅上均有很多優(yōu)惠，值得重點籌劃。 4．從會計核算角度，折舊方法、收入確認、關(guān)聯(lián)交易、存貨計價、費用攤銷、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)處理、合同的簽訂等。企業(yè)所得稅的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。 F．從設(shè)置外地營銷機構(gòu)看，設(shè)立獨立核算的公司可增加業(yè)務(wù)費用份額。 D．融資選擇，舉債利息可稅前抵扣，虧損企業(yè)的重組亦可抵稅。 B．企業(yè)投資環(huán)節(jié)，國家相關(guān)稅務(wù)政策的引導(dǎo)，為企業(yè)進行投資地點、方式、行業(yè)的選擇提供了籌劃的空間 。 三、 稅務(wù)籌劃的范疇 可以這么說，一個企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到解散、破產(chǎn)為止，每一個階段，每一個環(huán)節(jié)，無不滲透著稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。延緩納稅時間就是要合理推遲收入的確認，合理的提前成本列支。如果能無償使用 100萬元資金，其使用效益和時間價值將會帶來可 觀的經(jīng)濟利益。稅務(wù)籌劃工作做好了可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流。 20xx年，最多的一家軟件上市公司僅退稅就達 4780萬元。以營業(yè)額千萬元的企業(yè)為例，稅負降低 1%，就是 10 萬元的效益。而對軟件類上市公司的統(tǒng)計，稅費約占到企業(yè)經(jīng)營費用的 5%左右，高的超過 10%。 2．節(jié)約稅費 稅費在企業(yè)經(jīng)營費用中占有較高的比重。 納稅人如何防范和化解稅務(wù)籌劃的風(fēng)險？重點是要熟悉稅收政策，開展納稅評估和建立企業(yè)節(jié)稅機制。 所謂稅務(wù)風(fēng)險是指非科學(xué)的籌劃所付出的代價。其目的應(yīng)包含三點：防范稅務(wù)風(fēng)險；節(jié)約稅費；增加企業(yè)現(xiàn)金流。 效益性：使稅收策劃增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。 籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計安排 ，選擇低稅負機會。 2．科學(xué)的稅務(wù)籌劃應(yīng)具有四個基本特點： 合法性：是指稅收劃應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達到節(jié)稅的目的。其實稅務(wù)籌劃不單 是一種財務(wù)或者稅務(wù)行為，它和企業(yè)的各種重大活動息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，決策者必須具有稅務(wù)籌劃意識。本文中防范稅務(wù)風(fēng)險、引入納稅評估和建立節(jié)稅機制等觀點是工作實踐的提煉。本文通過稅務(wù)籌劃理論、方法、稅收政策的介紹；軟件企業(yè)財稅模式、案例分析；稅收評估以及節(jié)稅機制建立等闡述，試圖幫助軟件企業(yè)提高稅務(wù)籌劃能力。很多企業(yè)都有意（或無意）發(fā)生過偷（漏）稅，這是我的看法。 自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。 （二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 23 產(chǎn)的單位和個人。 條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。 《增值稅暫行條例實施細則》第四條： 第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分 配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。 相關(guān)法規(guī)鏈接： 《增值稅暫行條例》第一條： 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷 售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和 個人 ，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。所以個人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實質(zhì)上以其從事經(jīng)營活動的貨物出資。當然若個人雖從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，但未以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資，而是以自己的其他未參與經(jīng)營的財產(chǎn)對外投資的，則不能視同銷售，也不能征收增值稅。只有如此，才能準確區(qū)分“個體經(jīng)營者”及“其他個人”的內(nèi)涵與外延，在此基礎(chǔ)上，關(guān)于個人以實物對外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了。 但就稅務(wù)機關(guān)而言，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納”之規(guī)定，個人雖未辦理工商登記及（或）稅務(wù)登記，卻實際從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，按其實質(zhì)認定為“個體經(jīng)營者”而非“其他個人”并據(jù)以征收相關(guān)稅款。包括城鎮(zhèn)閑散勞動力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經(jīng)工二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 21 商行政管理部門批準并領(lǐng)取‘營業(yè)執(zhí)照’的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)（包括修理）和房屋修繕等個體經(jīng)營者?，F(xiàn)行法律關(guān)于“個體經(jīng)營者”的內(nèi)涵與外延并沒有非常清楚的界定，這可能是造成相關(guān)部門對此解釋不一致的根本原因所在。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則 》第四條關(guān)于“單位或個體經(jīng)營者”，以及第八條“條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人”之規(guī)定，個人與個體經(jīng)營者之間的關(guān)系，應(yīng)當是個人涵蓋個體經(jīng)營者，而非個體經(jīng)營者包括個人。 律師提醒 個人以 實物出資是否繳納增值稅 某有限責任公司系由兩個自然人出資設(shè)立，其中 40萬元為實物出資（包括貨物和辦公用品等設(shè)備），出資已全部到位。它們不僅直接擴大稅務(wù)籌劃的需求，而且會帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進我國稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。稅務(wù)籌劃在我國 剛剛 開始，還沒有形成適應(yīng)中國特色市場經(jīng)濟的稅務(wù)籌劃理論。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，樹立良好的職業(yè)形象 和專業(yè) 信譽。 加強稅務(wù) 專業(yè)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部 管理 稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理。稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際 適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。 （ 2）建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng) 提高稅務(wù)籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 機構(gòu)當務(wù)之急是加強 職業(yè) 培訓(xùn)，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。 提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平 （ 1）加強 職業(yè) 培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要因素。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定 專業(yè)人員 的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。 （ 3）建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系 執(zhí)業(yè)質(zhì)量對 專業(yè) 機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)， 因為專業(yè)機構(gòu)的職業(yè)信譽是立身之本 。 （ 2）建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制 接受委托項目時， 要 在初步調(diào)查環(huán)節(jié) 對稅務(wù)籌劃項目進行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何； 專業(yè)機構(gòu) 及 專業(yè)人員 對籌劃事 項的熟練程度如何等。 稅務(wù)籌劃風(fēng)險 必須 引起 專業(yè)服務(wù) 機構(gòu)的足夠重視 ，對于 如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險 可從以下幾個方面加以控制： 健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范體系 （ 1）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識 專業(yè) 機構(gòu)要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。籌劃報告的重要性對專業(yè)機構(gòu)來說不言而喻，所以如何撰寫報告是專業(yè)機構(gòu)控制籌劃風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。 稅務(wù)籌劃項目操作的基本步驟： 根據(jù)有關(guān)論述及在實際操作中的體會，作者認為在操作稅務(wù)籌劃項目時，基本步驟分為： 項目準備階段 業(yè)務(wù)接洽 出具保密承諾函 初步調(diào)查 出具項目建議書 簽定項目協(xié)議 項目操作階段 組建項目 組 法規(guī)準備 現(xiàn)場調(diào)查：審查企業(yè)經(jīng)營活動情況，考察涉稅環(huán)境，評價籌劃空間 外部政策調(diào)研及溝通：包括但不限于稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)部門 出具初步可行性報告 與客戶就初步可行性報告的溝通 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 17 項目報告階段 項目組撰寫報告草稿 內(nèi)部報告審核程序，包括：方案合法性、經(jīng)濟性、可行性評價 完成報告 提交報告 方案實施階段 方案實施與指導(dǎo) 后續(xù)輔導(dǎo) 項目評價階段 跟蹤調(diào)查客戶納稅情況，評估籌劃方案實施效果 上述籌劃工作步驟并不是每一 個 籌劃 項目必須完成的 ， 可根據(jù) 個案的籌劃 需要 省略其中部分步驟。 法務(wù)部門 法務(wù)部門是處理法律事務(wù)的職能部門，在防范涉稅法律風(fēng)險方面，其工作職責一般包括： （ 1）為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供法律論證，全面分析交易環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅事 項，對稅務(wù)籌劃的合法性予以論證； （ 2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為； （ 3）參與制定企業(yè)年度納稅計劃； 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 16 （ 4）參與定價談判、定價政策的制定； （ 5）及時收集、傳達財稅文件，協(xié)助公司管理層正確理解和執(zhí)行國家稅法； （ 6）對全體員工進行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學(xué)法、守法的自覺性； （ 7）加強合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風(fēng)險，保障合同全面正確履行； （ 8） 接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務(wù)爭議，維護企業(yè)合法權(quán)益； （ 9）配合外部專業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進行。 財務(wù)部門 財務(wù)部門是行使公司計劃、財務(wù)、統(tǒng)計綜 合管理職能的部門，也是直接面對稅務(wù)機關(guān)的部門，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責一般包括： （ 1）負責編制年度年度納稅計劃，并監(jiān)督、檢查計劃的執(zhí)行情況； （ 2）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財務(wù)管理辦法，并負責組織實施； （ 3）制定內(nèi)部統(tǒng)計報表，收集整理統(tǒng)計資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （ 4）審核涉稅票證，編制、審核公司財務(wù)報表，依法填具納稅申報表； （ 5）制定資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 有效分解納稅規(guī)劃信息 主要體現(xiàn)在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅負控制。 有效執(zhí)行稅負控制信息 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室