【正文】 好是相反的。簡言之，由于現(xiàn)行稅法對不同企業(yè)規(guī)定的計稅扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務籌劃提供了較大的運作空間。從 行業(yè) 目前 發(fā)展狀況 看，我國的稅務 專業(yè)服務 無論從理論還是實踐的深度和廣度同發(fā)達國家相比還有一定的差距。 一、提供稅務專業(yè)服務機構的優(yōu)劣 勢分析 我國目前提供稅務專業(yè)服務的機構主要有稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所及各類管理咨詢公司。但是我國注冊稅務師發(fā)展時間短、專業(yè)機構規(guī)模偏小是其劣勢。其劣勢是對稅務法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。但是其劣勢也同樣明顯，即律師對于企業(yè)財務帳務處理的理解和把握遠不及稅務師、會計師。專業(yè)機構應該為客戶提供什么樣的服務才能實現(xiàn)專業(yè)機構的價值？這是專業(yè)機構面臨的共同問題，目前，提供稅務籌劃成為眾多機構的發(fā)展重點，但是由于稅務籌劃理論發(fā)展的缺陷，什么是稅務籌劃、如何提供稅務籌劃服務仍處在探索摸索階段。 企業(yè)涉稅風險內部控制機制重點在于明確各個部門之間的權、責，并形成一定的制約關系。制定涉稅風險內部控制機制，必須結合企業(yè)特定的管理構架、業(yè)務特點進行，不能照搬照用或沿襲他人制度。對企業(yè)業(yè)務運作過程中的數據的采集，要完整、準確和及時地反映企業(yè)業(yè)務數據的變化和運動，使變化的信息能應及時的在信息框架中反映出來。 有效分解納稅規(guī)劃信息 主要體現(xiàn)在各個業(yè)務環(huán)節(jié)的稅負控制。 法務部門 法務部門是處理法律事務的職能部門，在防范涉稅法律風險方面，其工作職責一般包括： （ 1）為公司投資、參股、轉讓、兼并、破產等重大決策提供法律論證，全面分析交易環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅事 項，對稅務籌劃的合法性予以論證； （ 2）制訂、修改企業(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)納稅或代扣代繳行為； （ 3）參與制定企業(yè)年度納稅計劃； 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 16 （ 4）參與定價談判、定價政策的制定； （ 5）及時收集、傳達財稅文件，協(xié)助公司管理層正確理解和執(zhí)行國家稅法； （ 6）對全體員工進行稅法宣傳教育，提高廣大員工知法、懂法、學法、守法的自覺性； （ 7）加強合同管理，參與企業(yè)重大合同的論證、審核、起草、談判工作，審核合同涉稅條款，幫助企業(yè)避免合同風險，保障合同全面正確履行； （ 8） 接受企業(yè)法定代表人的委托，代理企業(yè)參加涉訴和非訟稅務爭議，維護企業(yè)合法權益； （ 9）配合外部專業(yè)人員稅務籌劃、稅務代理工作的進行。籌劃報告的重要性對專業(yè)機構來說不言而喻，所以如何撰寫報告是專業(yè)機構控制籌劃風險的重要環(huán)節(jié)。 （ 2）建立稅務籌劃風險評估機制 接受委托項目時， 要 在初步調查環(huán)節(jié) 對稅務籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何； 專業(yè)機構 及 專業(yè)人員 對籌劃事 項的熟練程度如何等。要制定稅務籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定 專業(yè)人員 的工作分工、重要稅務籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。稅務 專業(yè)服務 機構當務之急是加強 職業(yè) 培訓，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際 適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，樹立良好的職業(yè)形象 和專業(yè) 信譽。它們不僅直接擴大稅務籌劃的需求，而且會帶來全新的稅務籌劃理念和技術，促進我國稅務籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。 根據《增值稅暫行條例實施細則 》第四條關于“單位或個體經營者”，以及第八條“條例第一條所稱個人，是指個體經營者及其他個人”之規(guī)定，個人與個體經營者之間的關系，應當是個人涵蓋個體經營者，而非個體經營者包括個人。包括城鎮(zhèn)閑散勞動力、待業(yè)青年等自籌資金開業(yè)興辦，經工二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 21 商行政管理部門批準并領取‘營業(yè)執(zhí)照’的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運輸、商業(yè)、飲食、服務（包括修理）和房屋修繕等個體經營者。只有如此，才能準確區(qū)分“個體經營者”及“其他個人”的內涵與外延，在此基礎上，關于個人以實物對外投資是否視同銷售繳納增值稅的問題就比較明確了。所以個人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實質上以其從事經營活動的貨物出資。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。 條例第一條所稱個人，是指個體經營者及其他個人。 （二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。很多企業(yè)都有意（或無意）發(fā)生過偷（漏）稅，這是我的看法。本文中防范稅務風險、引入納稅評估和建立節(jié)稅機制等觀點是工作實踐的提煉。 2．科學的稅務籌劃應具有四個基本特點： 合法性：是指稅收劃應該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內，采取科學的措施，以達到節(jié)稅的目的。 效益性：使稅收策劃增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。 所謂稅務風險是指非科學的籌劃所付出的代價。 2．節(jié)約稅費 稅費在企業(yè)經營費用中占有較高的比重。以營業(yè)額千萬元的企業(yè)為例，稅負降低 1%，就是 10 萬元的效益。稅務籌劃工作做好了可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流。延緩納稅時間就是要合理推遲收入的確認，合理的提前成本列支。 B．企業(yè)投資環(huán)節(jié)，國家相關稅務政策的引導，為企業(yè)進行投資地點、方式、行業(yè)的選擇提供了籌劃的空間 。 F．從設置外地營銷機構看，設立獨立核算的公司可增加業(yè)務費用份額。 4．從會計核算角度，折舊方法、收入確認、關聯(lián)交易、存貨計價、費用攤銷、資本結構、資產處理、合同的簽訂等。 一、稅收策劃的兩大途徑 稅務籌劃活動是以合法節(jié)稅為前提，其實現(xiàn)的途經有兩種方式：優(yōu)惠型稅務籌劃和節(jié)約型稅務籌劃。稅務籌劃上述兩種類型的劃分，為企業(yè)的稅務籌劃工作提供了方向、思路。 2．運用無形資產節(jié)稅 軟件企業(yè)在新設立或引進新股東時 ,可將軟件成果評估作價用于增資。 2． 購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅 符合政策的技改項目，國產設備投資額的４０％可從設備購置當年比前一 年所增的企業(yè)所得稅中抵免。尚未抵。則應抵免額為400萬元。 例 1： A企業(yè)以 1000萬元注冊資本為例：其中 有 350萬元為無形資產，攤銷期為 10年，每年可抵消企業(yè)所得 35萬元。下半年開業(yè)的，應當申請將獲利年度推遲一年計算，即使上半年開業(yè)的企二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 26 業(yè)，通過合理籌劃也可以推遲獲利年度。在安排企業(yè)的生產經營活動、設置財務核算體系時會認真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務籌劃是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對軟件企業(yè)而言當是稅務籌劃的首選。 ，對軟件企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策的運用是非常重要的方面，無論在流轉稅還是所得稅上均有很多優(yōu)惠，值得重點籌劃。企業(yè)所得稅的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。 D．融資選擇，舉債利息可稅前抵扣，虧損企業(yè)的重組亦可抵稅。 三、 稅務籌劃的范疇 可以這么說，一個企業(yè)從創(chuàng)辦、發(fā)展到解散、破產為止，每一個階段，每一個環(huán)節(jié)，無不滲透著稅務籌劃的內容。如果能無償使用 100萬元資金，其使用效益和時間價值將會帶來可 觀的經濟利益。 20xx年，最多的一家軟件上市公司僅退稅就達 4780萬元。而對軟件類上市公司的統(tǒng)計，稅費約占到企業(yè)經營費用的 5%左右，高的超過 10%。 納稅人如何防范和化解稅務籌劃的風險？重點是要熟悉稅收政策，開展納稅評估和建立企業(yè)節(jié)稅機制。其目的應包含三點：防范稅務風險；節(jié)約稅費；增加企業(yè)現(xiàn)金流。 籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設計安排 ，選擇低稅負機會。其實稅務籌劃不單 是一種財務或者稅務行為，它和企業(yè)的各種重大活動息息相關，是一種高層次的理財活動，決策者必須具有稅務籌劃意識。本文通過稅務籌劃理論、方法、稅收政策的介紹；軟件企業(yè)財稅模式、案例分析；稅收評估以及節(jié)稅機制建立等闡述，試圖幫助軟件企業(yè)提高稅務籌劃能力。 自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。 農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 23 產的單位和個人。 《增值稅暫行條例實施細則》第四條： 第四條 單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目； （五）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； （六）將自產、委托加工或購買的貨物分 配給股東或投資者； （七）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 相關法規(guī)鏈接： 《增值稅暫行條例》第一條： 第一條 在中華人民共和國境內銷 售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和 個人 ，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。當然若個人雖從事生產、經營活動，但未以其所經營的貨物、物品對外投資，而是以自己的其他未參與經營的財產對外投資的，則不能視同銷售，也不能征收增值稅。 但就稅務機關而言，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納”之規(guī)定，個人雖未辦理工商登記及（或）稅務登記，卻實際從事生產、經營活動的，按其實質認定為“個體經營者”而非“其他個人”并據以征收相關稅款?，F(xiàn)行法律關于“個體經營者”的內涵與外延并沒有非常清楚的界定，這可能是造成相關部門對此解釋不一致的根本原因所在。 律師提醒 個人以 實物出資是否繳納增值稅 某有限責任公司系由兩個自然人出資設立，其中 40萬元為實物出資（包括貨物和辦公用品等設備），出資已全部到位。稅務籌劃在我國 剛剛 開始，還沒有形成適應中國特色市場經濟的稅務籌劃理論。 加強稅務 專業(yè)服務機構內部 管理 稅務 專業(yè)服務 機構要健全內部治理結構，強化內部管理。 （ 2）建立完善的稅務籌劃系統(tǒng) 提高稅務籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅務籌劃數據庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統(tǒng)。 提高稅務籌劃執(zhí)業(yè)水平 （ 1）加強 職業(yè) 培訓，提高稅務籌劃人員業(yè)務素質 稅務籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅務籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。 （ 3）建立完善的稅務籌劃質量控制體系 執(zhí)業(yè)質量對 專業(yè) 機構的生存和發(fā)展生死攸關， 因為專業(yè)機構的職業(yè)信譽是立身之本 。 稅務籌劃風險 必須 引起 專業(yè)服務 機構的足夠重視 ，對于 如何規(guī)避稅務籌劃風險 可從以下幾個方面加以控制： 健全稅務籌劃風險防范體系 （ 1）提高稅務籌劃的風險意識 專業(yè) 機構要樹立稅務籌劃的風險意識，立足于事先防范。 稅務籌劃項目操作的基本步驟： 根據有關論述及在實際操作中的體會，作者認為在操作稅務籌劃項目時，基本步驟分為： 項目準備階段 業(yè)務接洽 出具保密承諾函 初步調查 出具項目建議書 簽定項目協(xié)議 項目操作階段 組建項目 組 法規(guī)準備 現(xiàn)場調查：審查企業(yè)經營活動情況，考察涉稅環(huán)境，評價籌劃空間 外部政策調研及溝通：包括但不限于稅務機關等相關部門 出具初步可行性報告 與客戶就初步可行性報告的溝通 二零零五年三月二十八日 《稅務籌劃》電子版 潤博財稅顧問工作室 共 68 頁 17 項目報告階段 項目組