【正文】 例 2：企業(yè)技改項(xiàng)目投資總額為 20xx萬(wàn)元，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額 1000萬(wàn)元。 二、運(yùn)用 優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃 1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策運(yùn)用籌劃 “二免”期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，爭(zhēng)取在“二免”年度里實(shí)現(xiàn)較多的利潤(rùn)，享受較多的免稅。由于選擇的方法不同，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有不同的影響，故對(duì)納稅亦產(chǎn)生影響。 C．企業(yè)擴(kuò)展期新設(shè)公司形式的選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設(shè)置新公司，新建期贏利可從充分享受減免稅政策角度設(shè)置新公司。目前一般的軟件企業(yè)年納稅在幾十萬(wàn)元到幾百萬(wàn)元間。據(jù)對(duì)近兩年藍(lán)籌類上市公司的統(tǒng)計(jì) , 稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 中約占 11%。 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁(yè) 24 二、 稅務(wù)籌劃的目的 稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中相當(dāng)重要的內(nèi)容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。 第一節(jié) 稅務(wù)籌劃概述 一、稅務(wù)籌劃的含義 提到稅務(wù)籌劃 ,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始的、也是落后的做法。 （三）第一款第（八）項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 同時(shí)值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，以其自有財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條“下列項(xiàng)目免征增值稅：（八）銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如 下：自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人自己使用過的物品”等相關(guān)規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且以其所經(jīng)營(yíng)的貨物、物品對(duì)外投資的，則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。 但是，關(guān)于個(gè)人以實(shí)物對(duì)外投資是否視同銷售的關(guān)鍵不在于“個(gè)人”與“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的區(qū)別，而是“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的內(nèi)涵及外延的界定問題。 加強(qiáng)稅務(wù)籌 劃理論和方法的研究 二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁(yè) 20 稅務(wù)籌劃 業(yè)務(wù) 的發(fā)展空間越來(lái)越大，面臨的難題也就 越 多。執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況 、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。 根據(jù) 評(píng)估出 的 風(fēng)險(xiǎn)值 來(lái) 決定是否接受委托。 四、關(guān)于稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是眾多專業(yè)機(jī)構(gòu)的主要發(fā)展目標(biāo)領(lǐng)域，也是稅務(wù)服務(wù)中對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)要求最高的業(yè)務(wù)，建立一套簡(jiǎn)單高效的籌劃業(yè)務(wù)流程是發(fā)展該類業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作。 有效實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享 信息的共享是使業(yè)務(wù)發(fā)生強(qiáng)相關(guān)性，使市場(chǎng)、銷售、流通及制造過程中的涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生緊密的互動(dòng)關(guān)系，并識(shí)別、評(píng)估、設(shè)定交易環(huán)節(jié)的 稅負(fù)影響。在具體制定制度上，通過對(duì)操作環(huán)節(jié)的細(xì)化，形成操作規(guī)范和指引。 綜上所述，現(xiàn)代專業(yè)機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)該走專業(yè)機(jī)構(gòu)融合化、專業(yè)人員復(fù)合化的途徑，只有這樣才能為企業(yè)提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。但是隨著行業(yè)的發(fā)展壯大，其在稅務(wù)服務(wù)專業(yè)市場(chǎng)的地位會(huì)被承認(rèn)。 從納稅人角度看，隨著 我國(guó)稅收 法制環(huán)境的不斷完善，納稅人的 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 控制意識(shí) 越來(lái)越 強(qiáng) ，更迫切 的 需要 專業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。這可能從反面再次說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜的活動(dòng)，稅收方面的因素只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所要 考慮的一項(xiàng)重要因素，而非首要因素。為了吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)適用的稅法有減免稅期等優(yōu)惠規(guī)定，新辦企業(yè)可以從中受益。這很大程度上可能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和決策等方面存在的差異有關(guān)。 從國(guó)際上看，當(dāng)今 100多個(gè)開征企業(yè)所得稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損。 方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下： M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從 M公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的 N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì) N公司的并 購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。振邦集團(tuán)與 M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振 邦集團(tuán)以現(xiàn)金 20xx萬(wàn)元直接購(gòu)買 M公司的原料生產(chǎn)線， M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購(gòu) M公司；其三， M公司首先以原料生產(chǎn)線的評(píng)估價(jià)值 20xx萬(wàn)元注冊(cè)一家全資子公司 N，同時(shí)由 N公司承擔(dān) M公司 20xx萬(wàn)元債務(wù)，這樣， N公司資產(chǎn)總額為 20xx萬(wàn)元，負(fù)債為 20xx萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為 0，然后再由振邦集團(tuán)購(gòu)買 N公司， M公司破產(chǎn)。因此，從長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)看，吸納 “ 虧損 ” 企業(yè)將成為集團(tuán)稅務(wù)籌劃的 “ 秘密武器 ” 。 就資產(chǎn)重組而言，其首要 目標(biāo)是追求利益的最大化。 納稅地點(diǎn)選擇法 主要是指在境內(nèi)納稅與境外納稅、企業(yè)所在地納稅與經(jīng)營(yíng)所在地納稅、稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅與非稅收優(yōu)惠地區(qū)納稅之間的選擇。主要的方法有以下幾種： 繳納稅種選擇法 如發(fā)生增值稅與營(yíng)業(yè)稅的混合銷售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，企業(yè)通過合理安排可以實(shí)現(xiàn)繳納增值稅還是繳營(yíng)業(yè)稅或者分別繳納兩種稅的選擇。 資產(chǎn) 使用選擇法 主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折耗方面的選擇。進(jìn)一步分析，同是吸收投資融資，吸收實(shí)物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別， 前者對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)還可能要納稅，后者則不論如何使用均不需納稅；同樣的舉債融資，向金融機(jī)構(gòu)舉債，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個(gè)人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以 正確的理論作指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。這是我國(guó)利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個(gè)較為廣闊的空間。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開展稅務(wù)籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。 二是限制性稅收政策 這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面的需要而作出二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁(yè) 5 的稅收限制。稅負(fù) 轉(zhuǎn)嫁與前三種行為的區(qū)別在于，前三種行為引起的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的利益關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的則是納稅人與負(fù)稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此研究納稅最少化問題時(shí)通常主要研究前三種行為。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。 稅務(wù)籌劃（ Tax Planning）。瑞典學(xué)者認(rèn)為，避稅是納稅人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁(yè) 3 了各種稅收法規(guī)，獲得 不是立法者原來(lái)所期望的稅收利益的行為。以下對(duì)這些行為的 性質(zhì)作一些剖析： 偷稅（ Tax Evasion）。圍繞利益最大化目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們經(jīng)常關(guān)注的一個(gè)共性問題是，企業(yè)如何做才能繳納最少的稅收。 一、企業(yè)稅負(fù)與 稅務(wù)籌劃 企業(yè)稅負(fù)是指企業(yè)承擔(dān)國(guó)家稅收的數(shù)額與程度，廣義稅負(fù)指企業(yè)向國(guó)家上繳的各種稅、費(fèi)和基金等的總負(fù)擔(dān)，狹義稅負(fù)僅指企業(yè)向國(guó)家上繳的各種稅的負(fù)擔(dān)，不包括各種稅外負(fù)擔(dān)。 避稅（ Tax Avoidance）。 避稅最常見、最一般手法是利用 “ 避稅港 ” （指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。 梅格斯博士認(rèn)為： “ 人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅 務(wù)籌劃 ” 。實(shí)踐中對(duì)避稅和稅務(wù)籌劃的區(qū)分有時(shí)不能像理論上那樣容易，因?yàn)榫唧w到 某一種特定行為時(shí)，避稅和稅務(wù)籌劃的界限時(shí)常存在難以分辨的模糊性。如我國(guó)五十年代的對(duì)私改造時(shí)期，最重要的稅收政策是 “ 公私區(qū)別對(duì)待，繁簡(jiǎn)不同，工輕于商，各種經(jīng)濟(jì)成分之間負(fù)擔(dān)大體平衡 ” ；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，等等。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財(cái)產(chǎn)稅中。 其次，在同一國(guó)家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。要做到嚴(yán)肅公正執(zhí)行稅法，要求稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)必須站在法 律的立場(chǎng)上行使職權(quán)，而不是單純站在財(cái)政收入立場(chǎng)或者情感立場(chǎng)上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的我國(guó)，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國(guó)家反對(duì)的避稅行為而加以查處。就投資地點(diǎn)而言，有經(jīng)濟(jì)特區(qū)與非經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部地區(qū)與西部地區(qū)、境內(nèi)投資與境外投資等之分；就投資方式而言，有直接投資與間接投資之分，同是間接投資有股票投資與債券投資之分，同是債券投資有國(guó)家債券、企業(yè)債券與金融債券投資之分；就投資項(xiàng)目而言，有國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目與國(guó)家限制的 投資項(xiàng)目之分：就企業(yè)的組織形式而言，有內(nèi)資企業(yè)與中外合資企業(yè)、子公司與分公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶與私營(yíng)企業(yè)等之分。 物資 采購(gòu)選擇法 主要包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等方面的選擇。 盈余分配選擇法 主要包括按時(shí)分配與推遲分配，現(xiàn)金股利與股票股利，以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。合理利用這些條件與標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)縮小稅基或二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 共 68 頁(yè) 9 避免擴(kuò)大稅基，從而獲得一定的稅收利益。對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但資產(chǎn)重組在稅務(wù)籌劃方面的突出作用應(yīng)該為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所重視。 例如，當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。 振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。 M公司資產(chǎn)總額為 4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為 6000萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵 債。由于 N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為 20xx萬(wàn)元，計(jì)稅成本也為 20xx萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得為 0，所以不繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)內(nèi)外的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于虧損和資產(chǎn)重組的認(rèn)識(shí)存在著一定的差異。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)操作。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉ＳＴ (Special Treatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績(jī)，為二級(jí)市場(chǎng)炒作提供素材，等等。 律師談法 關(guān)于稅務(wù)專業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的討論 隨著我國(guó) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，稅務(wù) 專業(yè)服務(wù) 在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。目前在稅務(wù)服務(wù)高端市場(chǎng)（主要是稅務(wù)籌劃）居主要地位的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是大型的事務(wù)所，另外部分律師事務(wù)所也提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，其他咨詢類公司也不同程度的分享稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)市場(chǎng)。其業(yè)務(wù)重點(diǎn)、作業(yè)方式等與稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師也很大的差別。 三、關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控 制系統(tǒng) 關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是通過稅務(wù)審核的方式來(lái)評(píng)價(jià)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體操作模式與一般的稅務(wù)審核基本相同，在此不再贅述，下面主要描述涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。專業(yè)機(jī)構(gòu)為客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)必須有輔導(dǎo)制度，這樣會(huì)更好的實(shí)現(xiàn)既定的服務(wù)目的。 財(cái)務(wù)部門 財(cái)務(wù)部門是行使公司計(jì)劃、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)綜 合管理職能的部門，也是直接面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門，在涉稅業(yè)務(wù)方面，其工作職責(zé)一般包括： （ 1）負(fù)責(zé)編制年度年度納稅計(jì)劃，并監(jiān)督、檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況； （ 2）貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法規(guī)，制定公司財(cái)務(wù)管理辦法，并負(fù)責(zé)組織實(shí)施； （ 3）制定內(nèi)部統(tǒng)計(jì)報(bào)表，收集整理統(tǒng)計(jì)資料，分析納稅情況，發(fā)布納稅信息； （ 4）審核涉稅票證，編制、審核公司財(cái)務(wù)報(bào)表，依法填具納稅申報(bào)表； （ 5）制定資金管理制度，合理調(diào)配使用資金，監(jiān)控資金的投入、提高資金利用效率。 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 必須 引起 專業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)的足夠重視 ，對(duì)于 如何規(guī)避稅務(wù)籌