【正文】 口設(shè)備，則設(shè)有所得稅抵免優(yōu)惠；向一般納稅人采購(gòu)材料、商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如向小規(guī)模納稅人采二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 8 購(gòu)材料、商品并取得普通發(fā)票的，則不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 稅目稅率選擇法 主要是指在實(shí)行差別較大的比例稅率和累進(jìn)稅率條件下，盡量滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件，選擇適用相對(duì)較低的稅目稅率。對(duì)于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)重組從 20世紀(jì)90年代后在國(guó)內(nèi)才逐漸熱起來(lái)，各市場(chǎng)主體的行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在著一定差距。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同的，就是其重組方向是提高企業(yè)的利潤(rùn)率或贏利水平。下面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所三類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提 供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特點(diǎn)比較分析： 稅務(wù)師提供稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)在于其對(duì)稅法的全面、準(zhǔn)確把握和對(duì)相關(guān)涉稅流程的熟悉，另外，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所產(chǎn)生的淵源也為其提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)提供了方便。 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的目的是在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。 （ 6）為公司投資、參股、轉(zhuǎn)讓 、兼并、破產(chǎn)等重大決策提供稅負(fù)比較分析； （ 7）收集、整理定價(jià)依據(jù)，制定定價(jià)政策，參與定價(jià)談判； （ 8）建立健全財(cái)務(wù)檔案管理，保證會(huì)計(jì)憑證的合法與完整，配合稅機(jī)關(guān)檢查工作的進(jìn)行； （ 9）保持與稅務(wù)專(zhuān)管員日常聯(lián)系與溝通； （ 10）配合外部專(zhuān)業(yè)人員稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理工作的進(jìn)行。稅務(wù)籌劃人員 除具備 注冊(cè)稅務(wù)師 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等 執(zhí)業(yè)資格 外， 還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。該市國(guó)稅稽查局獲知該情況后認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五款“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物 (五 )將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”之規(guī)定，該款的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該包括個(gè)人即自然人，所以自然人的實(shí)物投資應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并據(jù)此要求兩自然人股東就其實(shí)物投資部分申報(bào)繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。 《增值稅暫行條例》第十六條： 第十六條 下列項(xiàng)目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書(shū)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； （八）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。同時(shí)希望對(duì)其他科技型企業(yè)也能有借鑒作用。把稅務(wù)籌劃作為系統(tǒng)性的工作開(kāi)展，杜絕違法風(fēng)險(xiǎn)，降低誤納稅風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)損失。 1．從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看 A．企業(yè)設(shè)立時(shí)經(jīng)營(yíng)地的選擇，各個(gè)地區(qū)、開(kāi)發(fā)園區(qū)都有很多的優(yōu)惠（尤其是稅收）政二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 25 策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。 節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和方法，籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅金支出的浪費(fèi)。當(dāng)年增加所得稅 100萬(wàn)元，全額抵免。 第二節(jié) 稅務(wù)籌劃技巧 稅務(wù)籌劃應(yīng)具備一定的技巧，掌握常用的籌劃思路，在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)才能事半功倍。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時(shí)間；二是加速退稅。 1．防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 籌劃實(shí)務(wù) 軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺議 導(dǎo) 言 “每個(gè)企業(yè)肯定都多繳過(guò)稅”， 對(duì)著臺(tái)下 200多名來(lái)自雅芳、百事可樂(lè)、聯(lián)通等著名企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，一位稅務(wù)籌劃專(zhuān)家用毋庸置疑 的口吻說(shuō)。 綜上所述，增值稅稅法中個(gè)人的概念包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，對(duì)于個(gè)人是否是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不是看其是否辦理了個(gè)體經(jīng)營(yíng)的工商登記，稅法使用的是 實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果個(gè)人從事應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但是沒(méi)有進(jìn)行工商登記并不影響其納稅義務(wù)，在稅法上仍被認(rèn)定為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。今后更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。稅務(wù) 專(zhuān)業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的復(fù)核 制度 ；設(shè)置專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 19 制部門(mén)（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量檢查。年度納稅計(jì)劃的另一個(gè)作用是幫助企業(yè)建立一種 “ 預(yù)警 ” 機(jī)制，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生變化的事件和趨勢(shì)。該類(lèi)業(yè)務(wù)技術(shù)含量低，收費(fèi)少，為客戶(hù)帶來(lái)的價(jià)值 較低，所以不易得到客戶(hù)的認(rèn)可。本文即是對(duì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的討論，不當(dāng)及錯(cuò)誤之處請(qǐng)讀者不吝賜教。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族 性質(zhì)企業(yè)中尤其常見(jiàn)。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約 25個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約 46個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 5年。稅負(fù)總額＝ 20xx5 ％＋ 20xx6 ％＋（ 20xx－ 1400－ 100）33 ％＝ 385（萬(wàn)元）。最簡(jiǎn)單的一個(gè)例子是，一家贏利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。 納稅主體選擇法 如按現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的企業(yè)，凡符合稅法規(guī)定條件的作為一般納稅人納稅，凡不符合稅法規(guī)定條件的作為小規(guī)模納稅人納稅；企業(yè)出包、出租給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，凡變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)由個(gè)人納稅，凡不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別納稅；單位支付個(gè)人所得，凡由個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的單位應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款，凡由單位負(fù)擔(dān)稅款的應(yīng)由單位負(fù)責(zé)繳納稅款。 經(jīng)營(yíng)方式選擇法 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，而不同的經(jīng)營(yíng)方式通常需要負(fù)擔(dān)不等的稅收。 最后，在同一個(gè)稅種里，每一個(gè)稅制要素（納 稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的法律規(guī)定并不是單一而無(wú)彈性的，任何一個(gè)稅種的稅制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。 三是照顧性稅收政策 這種稅 收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些納稅人的一些臨時(shí)性或特殊性困難給予的照顧。又如，國(guó)家 為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅務(wù)籌劃。上述說(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。就其行為性質(zhì)而言，不外乎違法與不違法兩種。 ” 我國(guó)刑法對(duì)偷稅罪有類(lèi)似的解釋?zhuān)⒁?guī)定 “ 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 10％以上不滿(mǎn) 30％并且偷稅數(shù)額在 1 萬(wàn)元以上不滿(mǎn) 10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30％以上并且偷稅數(shù)額在 10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上5倍以下的罰金 ” 。美國(guó)學(xué)者 W稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。具體可從以下幾個(gè)層面作進(jìn)一步分析： 首先，在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致，甚至根本不同，所以存在利用國(guó)別稅收政策差別在國(guó)際之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的可能。但從企業(yè)的角度分析，稅務(wù)籌劃主要在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開(kāi)，一是生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 7 稅務(wù)籌劃，二是納稅申報(bào)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。在資產(chǎn)折耗方面，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的多種折耗方法可以選擇。 作者 :黃董良 籌劃技術(shù) 資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃策略 目前，出于各種不同的動(dòng)機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)重組的風(fēng)潮越演越烈。 企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃主要涉及兩方面的問(wèn)題：一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。分設(shè)企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評(píng)估價(jià)值確定成本， M公司分設(shè) N公司后， M公司應(yīng)按公允價(jià)值 20xx萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線(xiàn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 600萬(wàn)元，計(jì)稅 198萬(wàn)元，另外 N公司的生產(chǎn)成本可以按 20xx萬(wàn)元確定。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)并虧損企業(yè)的興趣不大，并且企業(yè)并購(gòu)的主要著眼點(diǎn)很少能放在稅務(wù)籌劃上。簡(jiǎn)言之，由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的計(jì)稅扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務(wù)籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。其劣勢(shì)是對(duì)稅務(wù)法規(guī)理解的深度和廣度與其他二者均有差距。制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，必須結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度。籌劃報(bào)告的重要性對(duì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)不言而喻，所以如何撰寫(xiě)報(bào)告是專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際 適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。包括城鎮(zhèn)閑散勞動(dòng)力、待業(yè)青年等自籌資金開(kāi)業(yè)興辦，經(jīng)工二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 21 商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)并領(lǐng)取‘營(yíng)業(yè)執(zhí)照’的工業(yè)、手工業(yè)、客貨運(yùn)輸、商業(yè)、飲食、服務(wù)（包括修理）和房屋修繕等個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 2．科學(xué)的稅務(wù)籌劃應(yīng)具有四個(gè)基本特點(diǎn)： 合法性：是指稅收劃應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達(dá)到節(jié)稅的目的。以營(yíng)業(yè)額千萬(wàn)元的企業(yè)為例，稅負(fù)降低 1%，就是 10 萬(wàn)元的效益。 F．從設(shè)置外地營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)看，設(shè)立獨(dú)立核算的公司可增加業(yè)務(wù)費(fèi)用份額。 2．運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)節(jié)稅 軟件企業(yè)在新設(shè)立或引進(jìn)新股東時(shí) ,可將軟件成果評(píng)估作價(jià)用于增資。 例 1： A企業(yè)以 1000萬(wàn)元注冊(cè)資本為例：其中 有 350萬(wàn)元為無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期為 10年，每年可抵消企業(yè)所得 35萬(wàn)元。企業(yè)所得稅的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽撌嵌惢膶捳⒍惵实母叩?、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。 20xx年，最多的一家軟件上市公司僅退稅就達(dá) 4780萬(wàn)元。 籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排 ，選擇低稅負(fù)機(jī)會(huì)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生二零零五年三月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 68 頁(yè) 23 產(chǎn)的單位和個(gè)人。 但就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十七條“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納”之規(guī)定，個(gè)人雖未辦理工商登記及（或）稅務(wù)登記，卻實(shí)際從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，按其實(shí)質(zhì)認(rèn)定為“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”而非“其他個(gè)人”并據(jù)以征收相關(guān)稅款。 加強(qiáng)稅務(wù) 專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部 管理 稅務(wù) 專(zhuān)業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理。 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 必須 引起 專(zhuān)業(yè)服務(wù) 機(jī)構(gòu)的足夠重視 ，對(duì)于 如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 可從以下幾個(gè)方面加以控制： 健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系 （ 1）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 專(zhuān)業(yè) 機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)為客戶(hù)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)必須有輔導(dǎo)制度，這樣會(huì)更好的實(shí)現(xiàn)既定的服務(wù)目的。其業(yè)務(wù)重點(diǎn)、作業(yè)方式等與稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師也很大的差別。 律師談法 關(guān)于稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的討論 隨著我國(guó) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，稅務(wù) 專(zhuān)業(yè)服務(wù) 在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)操作。由于 N公司生產(chǎn)線(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為 20xx萬(wàn)元，計(jì)稅成本也為 20xx萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得為 0，所以不繳納企業(yè)所得稅。 振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的