【正文】 本國前不對其課稅，只有這筆境外所得被匯回時再對其征稅。國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定（避免所得雙重征稅協(xié)定）中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。由于子公司是一個獨(dú)立的納稅實(shí)體，它的虧損不能記在母公司的賬上；而分公司與總公司是同一個法人實(shí)體，公司統(tǒng)一計(jì)算盈虧，因而分公司的經(jīng)營虧損可以沖銷總公司的盈利。 20xx 年 7 月 1 日，美國財(cái)政部和國內(nèi)收入局聯(lián)合宣布，股票期權(quán)避稅方案是非法手段，今后任何人都不能利用這一方案，通過聲稱把期權(quán)賣給了自己的家庭成員或合伙企業(yè)而延期納稅?！弊罱?，他已向國會提交一份立法草案，要求非法避稅方案的發(fā)明者和使用者必須主動上報，否則國內(nèi)收入局將對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。正如彈簧的運(yùn)用不能超過必要限度一樣，彈性平臺的籌劃不能超越幅度范圍的最低點(diǎn)，否則避稅就成了逃稅和抗稅。 運(yùn)用彈性平臺進(jìn)行稅務(wù)籌劃對稅率幅度適用對象的具體規(guī)定和稅收征管工作和稅收征管人員素質(zhì)都會產(chǎn)生影響。 但本例選址籌劃時應(yīng)該注意到納稅籌劃的成本。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 承擔(dān)事后監(jiān)管的責(zé)任，對納稅人來講，雖然取消了審批程序，但是存在被查處的風(fēng)險，企業(yè)必須準(zhǔn)確核算出口收入，參照有關(guān)文件的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算有關(guān)指標(biāo)，否則將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。但納稅人需要在 相應(yīng)期間的年度所得稅申報中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。取消審批后，企業(yè)可以自在所得稅申報時扣除，但是在報送其年度所得稅申報表時，對發(fā)生 2. 如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第 1 項(xiàng)所要求的資料。但需要報送稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料。下面通過一個具體案例的分析來說明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的基本操作思路。由于此筆５０００萬的補(bǔ)償收入是由于Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅。 律師點(diǎn)評： 稅務(wù)籌劃本身就是一種交易安排，通過對交易事項(xiàng)法律性質(zhì)的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換應(yīng)稅義務(wù)的 目的，最終達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)納稅人稅后利益最大化的目標(biāo)。 假設(shè) 公司是一家美國國內(nèi)的子公司，自籌資金開發(fā)從事電子商務(wù)所需的無形資產(chǎn)。同樣，如果雇員在境外，并在境外注冊的公司從事重要工作，或主要的經(jīng)營風(fēng)險在境外承擔(dān)，納稅情況也不相同。但由于原則和標(biāo)準(zhǔn)不一致，由此可能 導(dǎo)致雙 重征稅。同樣，如果主要的無形資產(chǎn)、增值的勞物和主要的風(fēng)險被海外公司擁有、提供和承擔(dān)，那么對于 公司與其海外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，稅務(wù)部門會使用利潤分割法進(jìn)行調(diào)整，即按照各企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和對最終利潤的貢獻(xiàn)，在各關(guān)聯(lián)企業(yè)間分配。 全球無形資產(chǎn)所有權(quán)及其 稅收 電子商務(wù)公司一般都會涉及無形資產(chǎn)的開發(fā)和運(yùn)用。同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與５０００萬加總后確定一個最終的合同金額。 目前，Ａ公司此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)尚未形成既定納稅義務(wù)，還存在籌劃操作空間的是這一事項(xiàng)中所涉及的土地增值稅問題。地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將批準(zhǔn)意見報送省級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。取消審批后，執(zhí)行企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定 的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。取消審批后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期限十年以上的，可以 自行 享受第一年和第二年免征 企業(yè)所得稅。 納稅人需要注意的是國家稅務(wù)總局對于存量 固定資產(chǎn)的折舊政策采取執(zhí)行原折舊方法的原則，對于新購進(jìn)的固定資產(chǎn)企業(yè)方可自行確定折舊方法。 納稅人在 享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策時，需要按照有關(guān)文件的規(guī)定準(zhǔn)確核算技術(shù)開發(fā)費(fèi)，并按照規(guī)定報送有關(guān)資料。 例外條款 ：文件又規(guī)定 對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。 關(guān)于外資企業(yè)的福利費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn) 按照《國 家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項(xiàng)基金以外的職工福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔 1999〕 709 號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 黑龍江省某單位用地面積很大，在選址問題上有三種方案：一 是在哈爾濱城區(qū)；二是在某中等城市；三是在哈爾濱這類大城市的城郊結(jié)合地區(qū)。另外，級差收益不均，可能源于資源礦產(chǎn)的優(yōu)劣，土地開發(fā)和利用程度的不同，這些都是無法人為來強(qiáng)制統(tǒng)一的，所以稅率幅度是永遠(yuǎn)存在的。 執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在 自由裁量權(quán)的存在使稅務(wù)執(zhí)法人員擁有一定的執(zhí)法彈性。此前，國內(nèi)收入局曾和普華永道會計(jì)公司達(dá)成類似協(xié)議，但是該公司一直不承認(rèn)自己有過違法行為，并拒絕國內(nèi)收入局對其進(jìn)行定期檢查，只答應(yīng)就可能有問題的稅務(wù)籌劃進(jìn)行登記。購買者獲得期權(quán)后，按行權(quán)價行權(quán)，購買股票，然后再將股票按市場價賣出，這樣就只需根據(jù)股票買入和賣出的差價 繳納較低的資本利得稅。 它的建立主要出于商業(yè)原因，但跨國公司利用內(nèi)部保險公司也可以進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃。國外的跨國公司進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃通常采用的方法包括： 利用轉(zhuǎn)讓定價 手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。 納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以延遲納稅。主要原因如下： 國外實(shí)行增值稅的國家一般對商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品（生活必需品）通過零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠，企業(yè)從事同一種生產(chǎn)和經(jīng)營活動所面臨的增值稅待遇是相同的。甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄減少稅收的計(jì)劃。在完全市場條件下，當(dāng)事人通過簽定 契約而開展的稅收籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。對稅務(wù)機(jī)關(guān)的包括有權(quán)立法的國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)立法、執(zhí)法等活動是否屬于籌劃在國外沒有相關(guān)論述。 大量管理資料下載 稅 務(wù) 籌 劃 20xx年第 5 期 （總第 5 期） 潤博財(cái)稅顧問工作室 大量管理資料下載 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 關(guān)于國外稅務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之 五：彈性平臺 12 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 已取消及調(diào)整管理方式的涉稅審批事項(xiàng)后續(xù)管理法規(guī)分析之二（外資企業(yè)） 14 律 師 提 醒 變換交易性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo) 24 籌 劃 實(shí) 務(wù) 為 .COM做籌劃 27 財(cái) 稅 研 究 稅務(wù)會計(jì)在稅務(wù)籌劃中的作用探析 30 經(jīng) 典 案 例 50億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 34 看一汽大眾的稅務(wù)籌劃 先均衡購銷利益再談籌劃 37 小規(guī)模納稅人采購貨物的實(shí)例籌劃 法 規(guī) 速 遞 39 籌劃理論 大量管理資料下載 關(guān)于國外稅 務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 關(guān)于起源 國外稅務(wù)籌劃的起源在眾多的籌劃文章中都有表述，出于文章體系的完整性要求，本文對其簡要敘述如下： 在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是 20 世紀(jì) 30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“ 任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家進(jìn)行征稅的有權(quán)機(jī)關(guān)，他們的活 動必須接受稅法的嚴(yán)格限定，按照稅法的規(guī)定履行其職能。而在非完全市場約束下，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于非對稱型不確定性而增加的 成本。另外，有的國家（如美國）商品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，也談不上稅務(wù)籌 劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，基本沒有籌劃的空間。延遲納稅對納稅人來說有兩個好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會有所減少?？鐕纠棉D(zhuǎn)讓定價在低稅國（避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來的利潤有時又被稱為“詭設(shè)利潤”。其具體做法是：在一個無稅或低稅的國家（避稅地）建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費(fèi)的方式 把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。而這位高級管理人員以為已把期權(quán)轉(zhuǎn)出售出去，就可以一直到票據(jù)到期、期權(quán)購買者向其支付總輸入時，才繳納相應(yīng)的稅收，而且那 時繳納的稅收也是較低的資本利得稅，而不是較高的個人所得稅。而與安永達(dá)成的協(xié)議則在這兩方面有了突破，愛弗森說：“這是我們最近取得的重要進(jìn)展。另外現(xiàn)實(shí)生活中，這種執(zhí)法彈性的存在還有兩大人為因素：一是 征稅人員自身水平和能力的限度；二是征納雙方關(guān)系密切與否。另外，稅收優(yōu)惠鼓勵和限制懲罰是起調(diào)節(jié)作用的，調(diào)節(jié)作用要求存在幅度差別，否則調(diào)節(jié)作用將極其有限。該單位最后選定了城郊結(jié)合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為 元／ m2，單位占地面積為 5 萬 m2.如果當(dāng)初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為 5 元／ m2，占地面積壓縮為 2 萬 m2.若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為 2 元／ m2，占地面積為 4 萬 大量管理資料下載 述籌劃活動無疑是成功的，關(guān)鍵因?yàn)樗昧送恋厥褂枚惗惵实姆龋x擇了其最低點(diǎn)。 法規(guī)連接： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項(xiàng)基金以外的職工福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔 1999〕 709 號） 規(guī)定： 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金（以下簡稱三項(xiàng)基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。 不過該條款執(zhí)行的可操作性比較困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)能否執(zhí)行該條款有較大的自由裁量權(quán)。 取消接受捐贈的大額非貨幣資產(chǎn)在不超過五年的時間內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額核準(zhǔn)的后續(xù)管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕 195 號）規(guī)定 ： 企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按合理價格估價計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時應(yīng)作為當(dāng)年收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對已投入使用并采取稅法規(guī)定方法提取折舊的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要改變折舊方法的，企業(yè)也可自行確定，但是企業(yè)自行采用新的折舊方法的，在改變年度的所得稅納稅申報時，需要附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)保留審查、核實(shí)的權(quán)利。 但在報送年度納稅申報時，附送有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目的有關(guān)資料。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 注： 審批項(xiàng)目取消后續(xù)管理政策分析中的 19 項(xiàng)開始執(zhí)行日期為 20xx 年 1 月 1日； 1021項(xiàng)以及調(diào)整管理方式項(xiàng)目后續(xù)管理政策分析中的購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅審批項(xiàng)目的開始執(zhí)行日期為 20xx 年 7 月 1 日。由于Ａ公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給Ｂ公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額 后對增值額繳納土地增值稅。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。 公司所經(jīng)營的 B2B 虛擬市場本身，就是一種包含計(jì)算機(jī)程序和其他專有技術(shù)的產(chǎn)品，屬于無形資產(chǎn)。 如果 公司的辦公地點(diǎn)和雇員在美國，并擁有所有的無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓定價問題就可忽略不計(jì)，因?yàn)榇蟛糠只蛉坷麧檶? 美國納稅。 舉例來說，如果 公司是美國國內(nèi)的子公司，它通過位于美國的網(wǎng)站服務(wù)器為