【正文】 大量管理資料下載 稅 務(wù) 籌 劃 20xx年第 5 期 （總第 5 期） 潤博財(cái)稅顧問工作室 大量管理資料下載 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 關(guān)于國外稅務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之 五：彈性平臺 12 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 已取消及調(diào)整管理方式的涉稅審批事項(xiàng)后續(xù)管理法規(guī)分析之二（外資企業(yè)） 14 律 師 提 醒 變換交易性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo) 24 籌 劃 實(shí) 務(wù) 為 .COM做籌劃 27 財(cái) 稅 研 究 稅務(wù)會計(jì)在稅務(wù)籌劃中的作用探析 30 經(jīng) 典 案 例 50億稅收優(yōu)惠是如何取得的？ 34 看一汽大眾的稅務(wù)籌劃 先均衡購銷利益再談籌劃 37 小規(guī)模納稅人采購貨物的實(shí)例籌劃 法 規(guī) 速 遞 39 籌劃理論 大量管理資料下載 關(guān)于國外稅 務(wù)籌劃理論發(fā)展及方法探討 關(guān)于起源 國外稅務(wù)籌劃的起源在眾多的籌劃文章中都有表述，出于文章體系的完整性要求，本文對其簡要敘述如下： 在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是 20 世紀(jì) 30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“ 任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。 ” 這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同 ，稅務(wù)籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅務(wù)籌劃史的基礎(chǔ)判例。之后，英國、美國、澳大利亞等國家在涉及稅務(wù)判例中 ，該案例成為經(jīng)常引用的原則精神。另一重要判判例為1947 年美國法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅務(wù)籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。 關(guān)于概念 稅務(wù)籌劃產(chǎn)生及發(fā)展雖然已經(jīng)有一段時(shí)間，但是從概念上看，國際上還沒有一個(gè)權(quán)威的答案，下面是國外不同機(jī)構(gòu)、不同專業(yè)人士對稅務(wù)籌劃 的定義： 荷蘭國際文獻(xiàn)局《國際稅收詞匯》中的定義：稅務(wù)籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。 印度稅務(wù)專家 《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中的定義：稅務(wù)籌劃，是納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的，包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 美國 《會計(jì)學(xué)》中的定義：人們合理有合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃。少繳納和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的 對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。 編者按 ： 稅務(wù)籌劃的英文為 Tax planning 或者 Tax saving，國內(nèi)籌劃界翻譯為稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等不一而足。而且國內(nèi)理論界還創(chuàng)造性的將稅務(wù) 大量管理資料下載 籌劃發(fā)展為納稅籌劃和征稅籌劃，認(rèn)為納稅人進(jìn)行的籌劃為納稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的籌劃是征稅籌劃，而稅務(wù)籌劃（抑或稅收籌劃）是二者的總和。對稅務(wù)機(jī)關(guān)的包括有權(quán)立法的國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)立法、執(zhí)法等活動是否屬于籌劃在國外沒有相關(guān)論述。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家進(jìn)行征稅的有權(quán)機(jī)關(guān)，他們的活 動必須接受稅法的嚴(yán)格限定，按照稅法的規(guī)定履行其職能。稅法并沒有授予其對征稅活動進(jìn)行籌劃的權(quán)力（雖然他們有一定的自由裁量權(quán)），另外立法部門的稅務(wù)立法活動是否算做籌劃也有待商榷。綜上所述，本人認(rèn)為，稅務(wù)籌劃（抑或稅收籌劃、納稅籌劃）的定義還是從納稅人的角度來定義為佳，簡單的從字面上去區(qū)分是沒有太大意義。 基本理論 最早的稅務(wù)籌劃理論基本屬于 “納稅人通過安排他 (她 )的經(jīng)營活動使納稅最小化的能力”，也就是通常所說的“稅負(fù)最小化”。該理論雖然簡單明確，但是它沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本，尤其是隱性稅負(fù)以及非稅成本，只以納稅 最小化為目標(biāo)，這是該傳統(tǒng)理論的最大缺陷隨著財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展，稅務(wù)籌劃理論有了進(jìn)一步的發(fā)展，可稱之為“有效稅務(wù)籌劃理論”（注：詳情見《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略 籌劃方法》，作者；邁倫 .斯科爾斯等）。 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者邁倫 .斯科爾斯在與其伙伴合作的《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略 籌劃方法》中明確提出了“有效稅收籌劃理論”，它是在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論上來討論稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、方法等稅務(wù)籌劃相關(guān)問題，提出了以“納稅人稅后收益最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃理論，這是一種研究在市場各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論?；?內(nèi)容如下： 有效稅收籌劃理論的一個(gè)重要內(nèi)容，就是運(yùn)用現(xiàn)代契約理論 (contractlng Theories)的基本觀點(diǎn)和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實(shí)市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。 契約理論將企業(yè)視為由投資人．所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過．相對于其它契約方而言，政府無法及時(shí)調(diào)整它的策略，因?yàn)樗ㄟ^變動稅法來實(shí)現(xiàn)，而稅法調(diào)整通常是滯后的。政府與 其它契約方的另一個(gè)顯著差別在于它所追求的目標(biāo)具有多樣性，社會的公平也是其追求的目標(biāo)之一，公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往要借助累進(jìn)的稅率。這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對市場經(jīng)濟(jì)活動 大量管理資料下載 中出現(xiàn)的外部性問題的糾正，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，這進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別．同時(shí)也為納稅人從事稅收籌劃提供了空間。 稅收體系的多重目標(biāo)性不僅使納稅人處于不同的稅收地位，同時(shí)它也改變了投資的稅前回報(bào)。 根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全市場條件下，當(dāng)事人通過簽定 契約而開展的稅收籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。而在非完全市場約束下，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因?yàn)椴淮_定性的存在導(dǎo)致了一系列非稅收成本的增加，而非稅收成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。 不確定性是現(xiàn)代契約理論的一個(gè)重要假設(shè)。不確定性的引入，大大增強(qiáng)了運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析解釋現(xiàn)實(shí)世界的能力。通常情況下，不確定性有兩種類型：一種是對稱型不確定性，另一種是非對稱型不確定性 (即信息不對稱 )。 (一 )對稱型不確定性下的有效稅收籌劃 在對稱型不確定性存在的情況 下，簽約各方雖然同等地了解信息，但有關(guān)投資未來的現(xiàn)金流卻是不可知的，這種不可知意味著投資有風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)對稱型不確定性與一個(gè)累進(jìn)的稅率表相連時(shí)，即使在初始狀態(tài)對風(fēng)險(xiǎn)無偏好的投資人也會因兩者的共同作用顯示出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。也就是說，對稱型不確定性的存在使風(fēng)險(xiǎn)成為投資人開展有效稅收籌劃時(shí)不得不考慮的一個(gè)因素，累進(jìn)稅率表則進(jìn)一步擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)的影響。累進(jìn)稅率表的平均稅率隨著應(yīng)稅收入的增加不斷升高，會導(dǎo)致投資人傾向于風(fēng)險(xiǎn)更小的投資。也就是說，即便原先屬于風(fēng)險(xiǎn)中性的投資者也會呈現(xiàn)出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的特征。在許多國家，當(dāng)納稅人所得 為負(fù)， 即出現(xiàn)虧損時(shí)，一般都允許向以后遞延，遞減以后的應(yīng)納稅額。這種規(guī)定實(shí)際上降低了稅率表累進(jìn)的程度，但稅率表仍是累進(jìn)的 (因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，后一期節(jié)約的稅收總是小于同等金額當(dāng)期的稅收 )。 (二 )非對稱型不確定性下的有效稅收籌劃 非對稱型不確定性也是現(xiàn)實(shí)生活中普遍存在的一種狀態(tài)。由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制。這種情況增加了契約訂立的成本。甚至有時(shí)為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄減少稅收的計(jì)劃。企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)必須考慮到由于非對稱型不確定性而增加的 成本。 邁倫 .斯科爾斯在與其伙伴的“有效稅務(wù)籌劃”理論涉及幾個(gè)名詞，了解這些名詞對于理解其理論有幫助： 大量管理資料下載 隱性稅收：該名詞是與顯形稅收相對應(yīng)的，有效稅務(wù)籌劃理論強(qiáng)調(diào)成功的有效稅務(wù)籌劃一定要考慮顯形稅收與隱性稅收的總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而不是僅考慮顯形稅收。所謂隱性稅收，指的是由于稅收優(yōu)惠政策存在導(dǎo)致的不同資產(chǎn)收益率的差額，即以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收（一般來說，在完全市場條件下，由于競爭的存在，存在稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的收益率會低于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，納稅人投資于該類資產(chǎn)將負(fù)擔(dān)較低稅負(fù)，但是其稅前 收益率也低于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，在完全市場中，他們將取得相同的稅后收益）。 稅務(wù)顧客：投資的稅務(wù)待遇差異會產(chǎn)生不同的稅務(wù)顧客，換句話來說，稅負(fù)較輕的資產(chǎn)的投資者與稅負(fù)較重的資產(chǎn)的投資者一般而言屬于不同的群體。 非稅成本：有效稅務(wù)籌劃理論強(qiáng)調(diào)，成功的稅務(wù)籌劃方案必須考慮所有契約各方的商業(yè)成本，而不應(yīng)僅僅局限在稅務(wù)成本，這些非稅務(wù)成本可能將導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的不可行。 基本籌劃思路 在“有效籌劃理論中”，作者提出了籌劃的基本思路： ，即在籌劃中必須考 慮所有契約方，這意味著籌劃必須是全球或者多邊的方法，而不是單邊的方法。單邊籌劃方案往往是不可行或者失敗的。 ，不僅應(yīng)考慮顯形稅務(wù)成本，還要考慮隱性稅務(wù)成本，納稅人感興趣的是稅務(wù)負(fù)擔(dān)的綜合衡量，而不是僅衡量顯形稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 ，稅務(wù)成本僅僅是交易成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，要實(shí)施某些被提議的籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本，因此籌劃方案不能僅僅限于稅務(wù)成本。 基本籌劃方法 稅務(wù)籌劃的實(shí)施是建立在一國稅法基礎(chǔ)之上 的，不同國家的稅法不同，納稅人設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃的方案自然也不同。但是從籌劃方法上來看，有相通之處，就象《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》序言中所說：“稅務(wù)籌劃的基本概念和原理放之四海而皆準(zhǔn)，它們同樣適用與美國、中國和其他國家的法律，雖然各國的稅制細(xì)節(jié)各不相同。”了解國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法對于國內(nèi)納稅人的稅務(wù)籌劃必然會有所幫助。 在探討國外稅務(wù)籌劃的基本方法之前，有必要簡單介紹一下國外稅務(wù)籌劃的特 大量管理資料下載 點(diǎn)，這對讀者理解本文中的基本籌劃方法有益。 西方國家的稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費(fèi)稅等 商品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價(jià)格中去由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個(gè)重要原因。所以本文的基本方法也是主要針對所得稅的，這一點(diǎn)需要讀者注意。主要原因如下： 國外實(shí)行增值稅的國家一般對商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品（生活必需品）通過零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠，企業(yè)從事同一種生產(chǎn)和經(jīng)營活動所面臨的增值稅待遇是相同的。另外，有的國家（如美國）商品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，也談不上稅務(wù)籌 劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，基本沒有籌劃的空間。 所得稅需要稅務(wù)籌劃是由該稅種的特點(diǎn)決定：一方面所得稅不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。所得稅成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實(shí)際收益就越少。如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。其次，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額。換言之，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的。再次，在國外所得稅的籌劃空間 較大，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施。這樣就造成了其稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)，以所得稅籌劃為主。 編者按： 我國的情況與國外有很大差異：一：增值稅是我國的一個(gè)主體稅種，現(xiàn)行增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)