【正文】 第四十八條規(guī)定：外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不繼續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留經(jīng)營管理機構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查確認并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準予在 其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。 1 取消 外國企業(yè)列支總機構(gòu)管理費 審批的后續(xù)管理分析 稅法實施細則第二十五條規(guī)定：外國企業(yè)在我國設(shè)立機構(gòu)、場所，其向總機構(gòu)支付的與本機構(gòu)、場所有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當提供有關(guān)證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。取消審核后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款， 凡符合稅法實施細則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。取消審批后，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計提折舊的，企業(yè)可自行確定。取消審批后，凡企業(yè)章程中規(guī)定并實際實行共同經(jīng)營，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共擔投資風(fēng)險等合營方式的，企業(yè)可以自行決定是否采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。 取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)雇員境外社會保險費免征個人所得稅核準的后續(xù)管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔 1998〕 101 號）規(guī)定 ： 由企業(yè)支付的但不在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的中國境內(nèi)工作雇員的境 外保險費，對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負擔的社會保障性質(zhì)的費用，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核準后，可不計入雇員 大量管理資料下載 個人的應(yīng)納稅所得額。 取消 該項 審批 后，企業(yè)取得 的該類 收益，如果凈收益數(shù)額較大，企業(yè) 可 自行選擇確定在不超過五年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn) 入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。但是納稅人需要注意稅務(wù)機關(guān)要求 在申報年度企業(yè)所得稅申報表時，同時報送以下資料： 外商投資企業(yè)當年度編制的技術(shù)開發(fā)計劃和費用預(yù)算方案 、 外商投資企業(yè)技術(shù)研究人員情況 、外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況 、 外商投資企業(yè)上年度技術(shù)開發(fā)費發(fā)生情況 、 稅務(wù)機關(guān)需要的其它資料。即所謂的收益數(shù)額較大沒有明確標準，是否屬于較大范圍由納稅人確定。 取消 該項 審批后，企業(yè)取得 的該類 收益，如果凈收益數(shù)額較大，企業(yè) 可 自行選擇確定在不超過五年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn) 入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 取消 該項 審批后，凡符合規(guī)定， 可 享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)， 不需要批準，直接享受該優(yōu)惠政策，但是為了加強管理，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人 在報送年度所得稅申報表時，必須同時報送以下證明資料： 主管部門出具的當年度該企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的有效證書 、 審核確認機關(guān)出具其出口產(chǎn)品產(chǎn)值超過當年產(chǎn)值 70%的證明資料。企業(yè)在本文件頒布前購置并投入使用的固定資產(chǎn)還按照原政策執(zhí)行，即可采取已經(jīng)批準的殘值率。 政策連接： 稅法實施細則中規(guī)定的外資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限與內(nèi)齊企業(yè)的標準一致，不再贅述。 信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，不得計提壞賬準備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的， 需要經(jīng)國家稅務(wù)總局批準才能提取壞帳準備，如從事電信行業(yè)的外資企業(yè)在 20xx年以前也享受可提取壞帳準備的優(yōu)惠，但從 20xx年開始已經(jīng)停止執(zhí)行，詳見： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問題的通知》 （ 國稅函 [20xx]90 號 ） 取消中外合作經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊審批的后續(xù)管理 稅法實施細則第 四十條第二款第（三）項規(guī)定 ： 凡中外合作經(jīng)營企業(yè)合作經(jīng)營期限比稅法實施細則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，可以按照經(jīng)營期限計提折舊。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預(yù)提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。 以后年度工資、福利費支付標準沒有發(fā)生變化的，不再重復(fù)報送；支付標準發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理年度所得稅申報時將標準變化情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 對納稅人來說，審批項目的取消和審批權(quán)限的下放的最大收益就是簡化了納稅程序、降低了納稅成本，但是審批項目的取消并不意味著納稅人稅務(wù)風(fēng)險的下降， 大量管理資料下載 同內(nèi)資企業(yè)所得稅審批項目取消的效果一樣，納稅人將面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險。最后需要強調(diào)的是，應(yīng)稅單位、企業(yè)的籌劃才是有經(jīng)濟意義的；免稅單位則不用考慮稅負問題了。納稅人要減輕稅款負擔，也就必須要避重就輕。若測定者工作不細心，籌劃成功的可能性便大；反之，成功的可能性便小。 具體到上面所舉的例子，籌劃活動不應(yīng)太明顯，礦產(chǎn)等級的評定依據(jù)的是政府派人觀察測定的數(shù)據(jù)結(jié)果，礦產(chǎn)開采企業(yè)可以做的是如何讓貧礦的等級體現(xiàn)出來 。此例利用了資源稅中因級差收入而設(shè)定的彈性稅率。因此，彈性平臺成為稅務(wù)籌劃的一個重要手段。我國地廣人多，國情中最 重要的一點便是地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡。總原則是增加利潤、降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小?？瞻灼脚_講究對空白領(lǐng)域的保密性，而彈性平臺的客觀依據(jù) —— 三種幅度類 型是公之于眾，固定于稅法之中的。鼓勵優(yōu)惠主要集中在調(diào)節(jié)性高的幾個大型稅種上；稅率、稅額類型的幅度主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上；限制懲罰方面的幅度分布于各個稅種之中。 在彈性平臺籌劃實務(wù)中，還存在另外兩類幅度：一是優(yōu)惠鼓勵政策方面的幅度，如優(yōu)惠稅率的幅度、減征額的幅度和扣除額的幅度；二是懲罰限制方面的幅度，如加成比例、處罰款項等。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之五 ：彈性平臺 彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達到籌劃目的的行為。這對從事稅務(wù)籌劃的機構(gòu)提出了新的從業(yè)要求。他說：“打擊非法避稅不應(yīng)該是可以協(xié)商的事情，我希望對安永 1500 萬美元的罰款能 引起其他公司足夠的注意。與安永達成協(xié)議后，國內(nèi) 收入局局長愛弗森說，這在打擊濫用非法避稅行動中是一個“突破”，為以后解決類似的問題提供了先例。國內(nèi)收入局可以監(jiān) 控公司的稅務(wù)咨詢運作程序，定期進行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，可以調(diào)查相關(guān)的詳細資料。除此之外，安永還在近幾年向幾千名美國富人推銷了多種避稅方案。 斯普林特公司事件一出，國內(nèi)收入局加緊了對安永公司和股票期權(quán)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近年來安永和其他會計公司向幾百名企業(yè)高級管理人員推銷這一避稅手段，使政府損失了巨額稅收。該方案 是這樣運作的：擁有公司股票期權(quán)的高級管理人員，在行權(quán)之前，把期權(quán)賣給其家庭成員或有家庭成員參股的合伙企業(yè)，然后從期權(quán)購買者那里得到一個 20年或 30年期限的無任何擔保的票據(jù)，根據(jù)這一票據(jù)，期權(quán)購買者答應(yīng)在規(guī)定期限到期后，向這位高級管理人員支付一筆包括利息在內(nèi)的總收入款項。但近年來，安永也像美國許多會計公司一樣，為謀利大肆推銷非法避稅方案。 境外避稅籌劃案例 大量管理資料下載 在境外，國際會計公司是推行避稅根據(jù)的主力軍，尤其是在為跨國公司的稅務(wù)籌劃服務(wù)領(lǐng)域中。 當一國企業(yè)對外投資時，可以選擇不同的組織形式，或是建立子公司，或是建立分公司。 所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。普通法系國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認識出發(fā)， 一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。這樣，甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受，然后該子公司再通過其與 第三國居民之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到甲、乙兩國間稅收協(xié)定的好處。 稅收協(xié)定 跨國公司通過利用國際稅收協(xié)定可以達到避稅的目的?？鐕悇?wù)籌劃所要規(guī)避的納稅義務(wù)不僅限于納稅人的居住國，而且還包括所得的來源國；納稅人進行跨國稅務(wù)籌劃的目的往往不是減輕其在某一國的稅收負擔，而是減輕其全球總稅負，所以其籌劃方案顯得更為復(fù)雜和重要。但根據(jù)各國的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業(yè)成本。尤其是當關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉(zhuǎn)讓定價向適用稅 率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個重要的方法。英美等國家的“延遲課稅”規(guī)定也給許多企業(yè)提供了延遲應(yīng)稅所得實現(xiàn)的機會。國外企業(yè)往往要購買具有增值潛力的實物資產(chǎn)，一般做法是用銀行貸款購買土地等不動產(chǎn)，不動產(chǎn)增值后并不急于出售，因為只要不出售這一增了值的不 動產(chǎn)，企業(yè)就不必繳納資本利得稅，而且企業(yè)還可以享受銀行貸款利息可以在稅前扣除所帶來的稅收利益。由于上述原因，我國納稅人與西方國家的納稅人相比比較重視商品的稅務(wù)籌劃。再次，在國外所得稅的籌劃空間 較大，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施。所得稅成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少。所以本文的基本方法也是主要針對所得稅的，這一點需要讀者注意。但是從籌劃方法上來看，有相通之處，就象《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》序言中所說：“稅務(wù)籌劃的基本概念和原理放之四海而皆準，它們同樣適用與美國、中國和其他國家的法律，雖然各國的稅制細節(jié)各不相同。單邊籌劃方案往往是不可行或者失敗的。所謂隱性稅收，指的是由于稅收優(yōu)惠政策存在導(dǎo)致的不同資產(chǎn)收益率的差額，即以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當局的稅收（一般來說，在完全市場條件下，由于競爭的存在，存在稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的收益率會低于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，納稅人投資于該類資產(chǎn)將負擔較低稅負，但是其稅前 收益率也低于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，在完全市場中，他們將取得相同的稅后收益）。這種情況增加了契約訂立的成本。在許多國家，當納稅人所得 為負， 即出現(xiàn)虧損時，一般都允許向以后遞延，遞減以后的應(yīng)納稅額。特別是當對稱型不確定性與一個累進的稅率表相連時，即使在初始狀態(tài)對風(fēng)險無偏好的投資人也會因兩者的共同作用顯示出規(guī)避風(fēng)險的態(tài)度。 不確定性是現(xiàn)代契約理論的一個重要假設(shè)。 根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。政府與 其它契約方的另一個顯著差別在于它所追求的目標具有多樣性，社會的公平也是其追求的目標之一，公平目標的實現(xiàn)往往要借助累進的稅率?；?內(nèi)容如下： 有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容，就是運用現(xiàn)代契約理論 (contractlng Theories)的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。綜上所述，本人認為，稅務(wù)籌劃（抑或稅收籌劃、納稅籌劃）的定義還是從納稅人的角度來定義為佳，簡單的從字面上去區(qū)分是沒有太大意義。而且國內(nèi)理論界還創(chuàng)造性的將稅務(wù) 大量管理資料下載 籌劃發(fā)展為納稅籌劃和征稅籌劃，認為納稅人進行的籌劃為納稅籌劃；稅務(wù)機關(guān)進行的籌劃是征稅籌劃，而稅務(wù)籌劃（抑或稅收籌劃）是二者的總和。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。 ” 這一觀點得到了法律界的認同 ，稅務(wù)籌劃第一次得到了法律上的認可，成為奠定稅務(wù)籌劃史的基礎(chǔ)判例。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔國家的稅收。 美國 《會計學(xué)》中的定義：人們合理有合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。 編者按 ： 稅務(wù)籌劃的英文為 Tax planning 或者 Tax saving，國內(nèi)籌劃界翻譯為稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等不一而足。稅法并沒有授予其對征稅活動進行籌劃的權(quán)力（雖然他們有一定的自由裁量權(quán)），另外立法部門的稅務(wù)立法活動是否算做籌劃也有待商榷。 諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者邁倫 .斯科爾斯在與其伙伴合作的《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略 籌劃方法》中明確提出了“有效稅收籌劃理論”，它是在西方經(jīng)濟學(xué)的理論上來討論稅務(wù)籌劃的目標、方法等稅務(wù)籌劃相關(guān)問題，提出了以“納稅人稅后收益最大化”為目標的稅務(wù)籌劃理論，這是一種研究在市場各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。不過．相對于其它契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現(xiàn)，而稅法調(diào)整通常是滯后的。 稅收體系的多重目標性不僅使納稅人處于不同的稅收地位，同時它也改變了投資的稅前回報。因為不確定性的存在導(dǎo)致了一系列非稅收成本的增加，而非稅收成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。 (一 )對稱型不確定性下的有效稅收籌劃 在對稱型不確定性存在的情況 下，簽約各方雖然同等地了解信息，但有關(guān)投資未來的現(xiàn)金流卻是不可知的，這種不可知意味著投資有風(fēng)險。也就是說，即便原先屬于風(fēng)險中性的投資者也會呈現(xiàn)出規(guī)避風(fēng)險的特征。由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制。 邁倫 .斯科爾斯在與其伙伴的“有效稅務(wù)籌劃”理論涉及幾個名詞，了解這些名詞對于理解其理論有幫助： 大量管理資料下載 隱性稅收：該名詞是與顯形稅收相對應(yīng)的，有效稅務(wù)籌劃理論強調(diào)成功的有效稅務(wù)籌劃一定要考慮顯形稅收與隱性稅收的總體稅務(wù)負擔，而不是僅考慮顯形稅收。 基本籌