【正文】 內(nèi)稅務(wù)籌劃的基本方法 該方案并非是讓企業(yè)避免取得實際的經(jīng)濟(jì)所得，而是讓企業(yè)盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率?！绷私鈬馄髽I(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法對于國內(nèi)納稅人的稅務(wù)籌劃必然會有所幫助。 稅務(wù)顧客：投資的稅務(wù)待遇差異會產(chǎn)生不同的稅務(wù)顧客，換句話來說，稅負(fù)較輕的資產(chǎn)的投資者與稅負(fù)較重的資產(chǎn)的投資者一般而言屬于不同的群體。這種規(guī)定實際上降低了稅率表累進(jìn)的程度，但稅率表仍是累進(jìn)的 (因為資金的時間價值，后一期節(jié)約的稅收總是小于同等金額當(dāng)期的稅收 )。不確定性的引入，大大增強(qiáng)了運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析解釋現(xiàn)實世界的能力。這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。 基本理論 最早的稅務(wù)籌劃理論基本屬于 “納稅人通過安排他 (她 )的經(jīng)營活動使納稅最小化的能力”，也就是通常所說的“稅負(fù)最小化”。少繳納和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。之后，英國、美國、澳大利亞等國家在涉及稅務(wù)判例中 ，該案例成為經(jīng)常引用的原則精神。另一重要判判例為1947 年美國法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅務(wù)籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的 對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)籌劃。該理論雖然簡單明確，但是它沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本，尤其是隱性稅負(fù)以及非稅成本，只以納稅 最小化為目標(biāo)，這是該傳統(tǒng)理論的最大缺陷隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，稅務(wù)籌劃理論有了進(jìn)一步的發(fā)展，可稱之為“有效稅務(wù)籌劃理論”（注：詳情見《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略 籌劃方法》，作者；邁倫 .斯科爾斯等）。而政府對市場經(jīng)濟(jì)活動 大量管理資料下載 中出現(xiàn)的外部性問題的糾正，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，這進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別．同時也為納稅人從事稅收籌劃提供了空間。通常情況下，不確定性有兩種類型：一種是對稱型不確定性，另一種是非對稱型不確定性 (即信息不對稱 )。 (二 )非對稱型不確定性下的有效稅收籌劃 非對稱型不確定性也是現(xiàn)實生活中普遍存在的一種狀態(tài)。 非稅成本：有效稅務(wù)籌劃理論強(qiáng)調(diào)，成功的稅務(wù)籌劃方案必須考慮所有契約各方的商業(yè)成本，而不應(yīng)僅僅局限在稅務(wù)成本，這些非稅務(wù)成本可能將導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的不可行。 在探討國外稅務(wù)籌劃的基本方法之前，有必要簡單介紹一下國外稅務(wù)籌劃的特 大量管理資料下載 點(diǎn)，這對讀者理解本文中的基本籌劃方法有益。其次，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額。如各國稅法都規(guī)定，所得一般是要通過市場交易來 大量管理資料下載 實現(xiàn)的，只有實現(xiàn)了的所得才納稅。正式由于該類規(guī)定，英美國家的跨國公司出于稅務(wù)籌劃的考慮，往往要將自己的海外利潤滯留在國外，使這筆利潤不符合應(yīng)稅所得的條件。 二、國際稅務(wù)籌劃的基本方法 國際稅務(wù)籌劃又稱國際避稅，是指跨國公司利用國與 國之間的稅法差異，利用 大量管理資料下載 本國涉外稅法或國際稅法的漏洞而進(jìn)行的避稅活動。甲、乙兩國間簽訂的稅收協(xié)定一般使甲、乙兩國的居民受益，不應(yīng)適用于第三國居民，然而第三國居民往往可以通過一定手段設(shè)法從甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中得到好處。 不難看出，普通法系國家對信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國際避稅機(jī)會。由于歐美國家稅法一般允許總公司與海外分公司合并納稅，所以跨國公司到國外投資辦廠 ，在初期虧損較大時一般采用分公司形式，以減少跨國公司的稅收總負(fù)擔(dān)。行權(quán)時，期權(quán)所有者要按約定的行價權(quán)與當(dāng)日該股票的市場價之間的差價計算收入，繳納個人所得稅；股票出售時，期權(quán)所有者要按獲利多少繳納資本利得稅，此稅比個人所得稅抵得多。過去曾使用過這一避稅方案的個人必須在明年報稅季之前向國內(nèi)收入報告 ，接受該局的檢查。”協(xié)議為打擊避稅提供了范例近年來美國各種非法避稅方案大肆流行，甚至形成一種“潮流”據(jù)財政部估計，非法避稅每年使政府損失稅收達(dá) 100 多億美元。 編者按： 從美國國內(nèi)收入局對避稅行為的處罰我們可以看出，打擊避稅是各國共同的態(tài)度，安永公司利用稅法的漏洞設(shè)計的避稅方案應(yīng)該說是非違法的，但是在國家稅務(wù)利益面前，仍被認(rèn)定為是非法避稅方案，美國稅務(wù)當(dāng)局修改或是完善了稅法規(guī)定，杜絕了該類籌劃方案的實行。稅率幅度的存在為彈性平臺提供了法律依據(jù)。 彈性平臺也具有自己獨(dú)特的性質(zhì)。經(jīng)濟(jì)差別成為稅率幅度存在的根源。 案例 某礦山開采企業(yè)開采某種有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等 級在《幾個主要品種的礦山等級表》中未列出，故而稅額的評定由省人民政府來完成。沒有籌劃，則可能會和鄰近礦山的標(biāo)準(zhǔn)接近。當(dāng)選擇了城郊結(jié)合地區(qū)后，辦公效率是否受到影響，影響程度有多大，這都應(yīng)該在作出籌劃決策前必須考慮周到。 審批取消項目的后續(xù)管理政策分析 取消列支職工工資、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核 權(quán) 的后續(xù)管理 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實 施細(xì)則》（以下簡稱稅法實施細(xì)則）第二十四條規(guī)定 ： 企業(yè)支付給職工的工資、福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 取消壞賬準(zhǔn)備計提 審批 的后續(xù)管理 稅法實施細(xì)則第二十五條規(guī)定 ： 從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額中扣除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的 10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 取消外商投資企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資收益審批的后續(xù)管理 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān) 于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知》（〔 94〕財稅字第 083 號）第二條規(guī)定 ： 外商投資企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)以及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其資產(chǎn)投資認(rèn)定的價格超過原賬面凈值之間的差額，應(yīng)為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 大量管理資料下載 取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除審批 權(quán) 的后續(xù)管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得 額有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕 173 號）規(guī)定 ： 外商投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年度增長 10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，對其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許再按 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 而且 企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。另外鑒于非法人形式的中外合作企業(yè)的較少，該政策適用面也較 小，受益企業(yè)有限。 企業(yè)需要注意的是自行申報扣除的壞帳損失應(yīng)符合《實施細(xì)則》第 26 條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報扣除的壞帳損失保留審核、評估的權(quán)利，有權(quán)對企業(yè)申報但證明材料不符合要求的壞帳損失進(jìn)行納稅調(diào)整。如果外國石 大量管理資料下載 油公司確實存在充分的原因，無法保留有關(guān)憑證的，外國石油公司可以在終止前期合同的一年內(nèi)提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就上述允許在今后新的合同區(qū)塊中攤銷的勘探費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先審計確認(rèn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的納稅申報進(jìn)行審核評估時，應(yīng)審核分析企業(yè)報送的有關(guān)利息資料。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計價方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)保留對財產(chǎn)損失事項檢查的權(quán)利，如果企業(yè)未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的證明材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對該事項進(jìn)行納稅調(diào)整。該文件規(guī)定上述審批項目下放到地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 20xx年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目的法人由原Ａ公司轉(zhuǎn)換為Ｂ公司。Ａ公司取得首筆６０００萬的轉(zhuǎn)讓收入后，在其20xx年的年報中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項及其收入，會計處理上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉 稅風(fēng)險。經(jīng)過測算，Ａ公司此項輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項目金額總計為 ３２８５萬元，這樣，Ａ公司此項轉(zhuǎn)讓收益增值額８７１５萬元（７０００＋５０００－２２８５），將超過扣除項目金額的２６５％，適用６０％的稅率計征土地增值稅，應(yīng)納土地增值稅＝８７１５６０％－３２８５３５％＝４０７９．２５（萬元），稅收負(fù)擔(dān)率為３４％（４０７９．２５247。在合同具體條款上，煤廠可以與對方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任，如果煤廠本身原有的計劃安排中已經(jīng)想通過這種租賃自身生活設(shè)施給對方而賺取一定的營業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的５０００萬的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項附屬設(shè)施使用的總金額。在對交易事項進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，納稅人需要注意的是交易事項法律性質(zhì)的變化必須滿足“形式與交易實質(zhì)的統(tǒng)一”和“有真實的商業(yè)交易目的”的基本原則，否則，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意避稅而遭到調(diào)查和否定，致使稅務(wù)籌劃方案失敗。作為典型的 B2B 交易方式，公司對供貨商按交易額收取 3%的費(fèi)用，對購買商不收費(fèi)。如果國內(nèi)的母公司向其參股，注入的資金用于支付建立網(wǎng)站程序 大量管理資料下載 員的報酬以及所需的設(shè)備，那么 ，從稅收角度講， 公司是無形資產(chǎn)的擁有者，該無形資產(chǎn)帶來的利益應(yīng)按美國稅法繳納企業(yè)所得稅。美國一般使用可比利潤法。 目前，對電子商務(wù)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價還處于初級研討階段，這就是為靈活運(yùn)用相關(guān)稅法創(chuàng)造了空間。相反，如果 公司設(shè)在美國，那么將適用稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款。 交易性質(zhì)的劃分和確定 采用電子商務(wù)方式進(jìn)行的各種交易活動，都將根據(jù)本國稅法或水手厚協(xié)定的規(guī)定，來確定交易的性質(zhì)和來源。因此， OECD 稅收協(xié)定范本“常設(shè)機(jī)構(gòu)”章節(jié)中“辦公地點(diǎn)和其他固定的營業(yè)基地”規(guī)定、“獨(dú)立的代理人”以及“準(zhǔn)備性和輔助性”等規(guī)定同樣使用于電子商務(wù)企業(yè)。這時，如果 公司申報的價格可比區(qū)間內(nèi)，那么這筆無形資產(chǎn)的交易價格就被認(rèn)定是公平的，否則就要進(jìn)行調(diào) 整。這時， 公司同樣擁有該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，美國稅務(wù)部門對該資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益是否征收企業(yè)所得稅，還要看具體情況。 公司擁有支持這一交易的所有軟件的所有權(quán)，也擁有創(chuàng)建客戶服務(wù)器界面和安全網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境、以及提供購買系統(tǒng)集成軟件所需的硬件的所有權(quán)。同時，由于電子商務(wù)企業(yè)在制定經(jīng)營策略，電子商務(wù)計劃和技術(shù)規(guī)劃時，必須充分考慮各 種稅收因素，掌握有關(guān)的稅收法規(guī)，主動合理地利用有利因素，避開不利因素，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。 第二種思路，Ａ公司煤廠與對方重新單獨(dú)簽訂一筆金額５０００萬的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理咨詢合同，即由于對方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營煤廠，在生產(chǎn)運(yùn)作、企業(yè)管理制度制訂、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗的Ａ公司咨詢，由此Ａ公司完全可以通過這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來達(dá)到實現(xiàn)這筆５０００萬收入性質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。 可見，由于Ａ公司獲取的５０００萬補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動很大。如果再試圖通過賬務(wù)上的更改來改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于稅務(wù)籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，Ａ公司收?。鹿厩捌诠ぷ鞯霓D(zhuǎn)讓收入６０００萬元，20xx年中旬此項交易完成，款項業(yè)已收到。 納稅人該類涉稅事項向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵免所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后報地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 國稅發(fā)〔 20xx〕 28 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理有關(guān)問題的通知》頒布后，該項審批實際停止執(zhí)行，本次取消只是從法律層面進(jìn)行的，對相關(guān)企業(yè)沒有實際意義。 1取消 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除 審批的后續(xù)管理分析 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)〔 20xx〕 46 號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。 1取消 企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊 審批的后續(xù)管理分析 大量管理資料下載 稅法實施細(xì)則第四十二條規(guī)定：企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法實施細(xì)則規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑證， 經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按尚可使用年限計算折舊。 1取消 中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅 審批的后續(xù)管理分析 稅法實施細(xì)則第七十五條第（六）款規(guī)定：在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。 1 取消 外國企業(yè)列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 審批的后續(xù)管理分析 稅法實施細(xì)則第二十五條規(guī)定：外國企業(yè)在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其向總機(jī)構(gòu)支付的與本機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消審批后，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計提折舊的，企