【正文】 相互之間增值稅稅負就可能不同，這樣就必然會導(dǎo)致稅負重的企業(yè)進行增值稅的籌劃，這是由企業(yè)追求利益最大化的基本動因決定的。二：我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，存在大量混合銷售和兼營的現(xiàn)象，而增值稅和營業(yè)稅稅負的不同，給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提 供了較大空間。由于上述原因，我國納稅人與西方國家的納稅人相比比較重視商品的稅務(wù)籌劃。 一、境內(nèi)稅務(wù)籌劃的基本方法 該方案并非是讓企業(yè)避免取得實際的經(jīng)濟所得，而是讓企業(yè)盡量取得不被稅法認定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟收入。如各國稅法都規(guī)定，所得一般是要通過市場交易來 大量管理資料下載 實現(xiàn)的，只有實現(xiàn)了的所得才納稅。資產(chǎn)不交換、不變現(xiàn)就不對其增值所得課稅，這是所得稅法中的一個理論漏洞。國外企業(yè)往往要購買具有增值潛力的實物資產(chǎn)，一般做法是用銀行貸款購買土地等不動產(chǎn)，不動產(chǎn)增值后并不急于出售，因為只要不出售這一增了值的不 動產(chǎn)，企業(yè)就不必繳納資本利得稅，而且企業(yè)還可以享受銀行貸款利息可以在稅前扣除所帶來的稅收利益。 納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)，則可以延遲納稅。延遲納稅對納稅人來說有兩個好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會有所減少。 在許多國家，推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以采用加速折舊或快速折舊的方法，也可以采取選擇有利的存貨成本的計價方法來推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)。英美等國家的“延遲課稅”規(guī)定也給許多企業(yè)提供了延遲應(yīng)稅所得實現(xiàn)的機會。英美國家根據(jù)居民管轄權(quán)，一 般都要對本國公司的海外利潤征稅，但為了鼓勵跨國公司在海外的經(jīng)營和發(fā)展，所以規(guī)定跨國公司來源于國外的所得在匯回本國前不對其課稅，只有這筆境外所得被匯回時再對其征稅。正式由于該類規(guī)定，英美國家的跨國公司出于稅務(wù)籌劃的考慮，往往要將自己的海外利潤滯留在國外，使這筆利潤不符合應(yīng)稅所得的條件。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉(zhuǎn)讓定價向適用稅 率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個重要的方法。 企業(yè)對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負債籌資。這兩種籌資方式稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時就應(yīng)當(dāng)對籌資方式加以慎重考慮。因為企業(yè)無論是發(fā)行股票籌集資金還是舉債籌集資金，都要給出資者一定的回報。但根據(jù)各國的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業(yè)成本。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。 二、國際稅務(wù)籌劃的基本方法 國際稅務(wù)籌劃又稱國際避稅，是指跨國公司利用國與 國之間的稅法差異，利用 大量管理資料下載 本國涉外稅法或國際稅法的漏洞而進行的避稅活動。這種稅務(wù)籌劃適用于從事跨國經(jīng)營的納稅人，或者納稅人跨越本國國境進行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移出本國使其在國際間進行流動?？鐕悇?wù)籌劃所要規(guī)避的納稅義務(wù)不僅限于納稅人的居住國，而且還包括所得的來源國；納稅人進行跨國稅務(wù)籌劃的目的往往不是減輕其在某一國的稅收負擔(dān)，而是減輕其全球總稅負，所以其籌劃方案顯得更為復(fù)雜和重要。國外的跨國公司進行跨國稅務(wù)籌劃通常采用的方法包括： 利用轉(zhuǎn)讓定價 手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段?？鐕纠棉D(zhuǎn)讓定價在低稅國（避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來的利潤有時又被稱為“詭設(shè)利潤”?？鐕景鸭瘓F內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負看是比以前有所增加，但與此同時，高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負都下降了，高稅國企業(yè)稅負的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負的增長幅度，其最終結(jié)果將會導(dǎo)致跨國公司集團整體稅負的下降。 稅收協(xié)定 跨國公司通過利用國際稅收協(xié)定可以達到避稅的目的。國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定（避免所得雙重征稅協(xié)定）中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。甲、乙兩國間簽訂的稅收協(xié)定一般使甲、乙兩國的居民受益，不應(yīng)適用于第三國居民，然而第三國居民往往可以通過一定手段設(shè)法從甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中得到好處。其手段主要是在甲、乙其中一國設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受，然后該子公司再通過其與 第三國居民之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到甲、乙兩國間稅收協(xié)定的好處。 信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構(gòu)代為管理的 種法律行為。盡管信托目前在世界上已十分普遍，但各國對于信托的認識和規(guī)定不盡相同。普通法系的國家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)（受托人）管理，這時信托就在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn) 大量管理資料下載 之間的所有權(quán)鏈條。普通法系國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認識出發(fā)， 一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且普通法系國家多實行全權(quán)信托，信托的受益人（即使是委托人本身）對信托財產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。 不難看出，普通法系國家對信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國際避稅機會。因為，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國的居民就可以將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外，并以全權(quán)信托的方式把這筆財產(chǎn)委托給設(shè)在避稅地的信托機構(gòu)代為管理，信托財產(chǎn)的收益全部積累在避稅地，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受 益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)；同時，由于其財產(chǎn)是由避稅地信托機構(gòu)（受托人）管理的，當(dāng)?shù)卣畬@筆信托財產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。 所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。 它的建立主要出于商業(yè)原因，但跨國公司利用內(nèi)部保險公司也可以進行跨國稅務(wù)籌劃。其具體做法是：在一個無稅或低稅的國家（避稅地）建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式 把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥镁瓦@筆利潤繳納很高的稅收；而這筆利潤不匯回母公司居住國也不對其課稅。 當(dāng)一國企業(yè)對外投資時，可以選擇不同的組織形式，或是建立子公司，或是建立分公司。由于子公司是一個獨立的納稅實體，它的虧損不能記在母公司的賬上；而分公司與總公司是同一個法人實體，公司統(tǒng)一計算盈虧，因而分公司的經(jīng)營虧損可以沖銷總公司的盈利。由于歐美國家稅法一般允許總公司與海外分公司合并納稅，所以跨國公司到國外投資辦廠 ，在初期虧損較大時一般采用分公司形式，以減少跨國公司的稅收總負擔(dān)。當(dāng)海外機構(gòu)進入正常盈利階段，則將其改組為子公司，以獲得東道國更多的稅務(wù)優(yōu)惠。 境外避稅籌劃案例 大量管理資料下載 在境外，國際會計公司是推行避稅根據(jù)的主力軍，尤其是在為跨國公司的稅務(wù)籌劃服務(wù)領(lǐng)域中。下面是安永公司為一些美國大型公司的高管人員提供避稅服務(wù)的案例： 經(jīng)過美國國內(nèi)收入局的調(diào)查，美國著名通訊公司斯普林特公司董事會主席兼首席執(zhí)行官威廉、埃斯雷及公司總裁兼財務(wù)總監(jiān)羅納德、勒梅，利用設(shè)計復(fù)雜的股票期權(quán)避稅方案，規(guī)避了價值 1， 23 億美元股票期權(quán)收入的個人所得稅 。這一避稅方案的提供者是安永會計公司。安永是世界上的四大會計公司之一，憑借著公司實力和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一直在國際會計行業(yè)享有盛名。但近年來，安永也像美國許多會計公司一樣，為謀利大肆推銷非法避稅方案。 根據(jù)美國稅法，股票期權(quán)的實施包括贈與、授予、行權(quán)和出售四個環(huán)節(jié)。行權(quán)時，期權(quán)所有者要按約定的行價權(quán)與當(dāng)日該股票的市場價之間的差價計算收入，繳納個人所得稅；股票出售時，期權(quán)所有者要按獲利多少繳納資本利得稅，此稅比個人所得稅抵得多。 安永推薦的避稅方案稱為“延期納稅”法，目的在于減少因執(zhí)行期權(quán)獲利而產(chǎn)生的高額稅款。該方案 是這樣運作的：擁有公司股票期權(quán)的高級管理人員，在行權(quán)之前，把期權(quán)賣給其家庭成員或有家庭成員參股的合伙企業(yè)，然后從期權(quán)購買者那里得到一個 20年或 30年期限的無任何擔(dān)保的票據(jù)，根據(jù)這一票據(jù)，期權(quán)購買者答應(yīng)在規(guī)定期限到期后，向這位高級管理人員支付一筆包括利息在內(nèi)的總收入款項。購買者獲得期權(quán)后，按行權(quán)價行權(quán)，購買股票，然后再將股票按市場價賣出，這樣就只需根據(jù)股票買入和賣出的差價 繳納較低的資本利得稅。而這位高級管理人員以為已把期權(quán)轉(zhuǎn)出售出去，就可以一直到票據(jù)到期、期權(quán)購買者向其支付總輸入時，才繳納相應(yīng)的稅收，而且那 時繳納的稅收也是較低的資本利得稅，而不是較高的個人所得稅。在安永推薦的避稅方案中，最多可將納稅時間延遲到期權(quán)行權(quán)以后 30年。 斯普林特公司事件一出，國內(nèi)收入局加緊了對安永公司和股票期權(quán)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近年來安永和其他會計公司向幾百名企業(yè)高級管理人員推銷這一避稅手段，使政府損失了巨額稅收。 20xx 年 7 月 1 日，美國財政部和國內(nèi)收入局聯(lián)合宣布，股票期權(quán)避稅方案是非法手段，今后任何人都不能利用這一方案，通過聲稱把期權(quán)賣給了自己的家庭成員或合伙企業(yè)而延期納稅。過去曾使用過這一避稅方案的個人必須在明年報稅季之前向國內(nèi)收入報告 ，接受該局的檢查。 大量管理資料下載 股票期權(quán)避稅只是安永推銷的眾多避稅方案中一種。除此之外，安永還在近幾年向幾千名美國富人推銷了多種避稅方案。國內(nèi)收入局要求安永公司提供參與這些避稅計劃的納稅人名單，并要求安永繳納巨額罰款。在財政部宣布堵住股票權(quán)避稅方法的后一天，安永與國內(nèi)收入局達成協(xié)議，同意向國內(nèi)收入局繳納 1500 萬美元的罰款，保證不再向客戶推薦股票期權(quán)避稅方案。今后在稅務(wù)咨詢中將實行“優(yōu)質(zhì)和正直”規(guī)則，在全國范圍內(nèi)建立一個稅收咨詢服務(wù)數(shù)據(jù)庫，其中包括公司向客戶推薦的一切避稅計劃和使用避稅計劃的納稅人名單。國內(nèi)收入局可以監(jiān) 控公司的稅務(wù)咨詢運作程序，定期進行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，可以調(diào)查相關(guān)的詳細資料。安永公司稅收服務(wù)部副總裁邁克 .溫伯格說：“協(xié)議的達成，說明我們和國內(nèi)收入局合作的誠意，我們將保證實現(xiàn)稅務(wù)咨詢的優(yōu)質(zhì)和正直。”協(xié)議為打擊避稅提供了范例近年來美國各種非法避稅方案大肆流行，甚至形成一種“潮流”據(jù)財政部估計，非法避稅每年使政府損失稅收達 100 多億美元。從去年下半年開始，國內(nèi)收入局加大了打擊非法避稅的力度，目前正對 92 家會計公司、法律公司和報稅服務(wù)機構(gòu)進行調(diào)查，對安永的調(diào)查是其中的一部分。與安永達成協(xié)議后，國內(nèi) 收入局局長愛弗森說，這在打擊濫用非法避稅行動中是一個“突破”，為以后解決類似的問題提供了先例。此前，國內(nèi)收入局曾和普華永道會計公司達成類似協(xié)議，但是該公司一直不承認自己有過違法行為，并拒絕國內(nèi)收入局對其進行定期檢查，只答應(yīng)就可能有問題的稅務(wù)籌劃進行登記。而與安永達成的協(xié)議則在這兩方面有了突破，愛弗森說：“這是我們最近取得的重要進展。”美國國會稅收委員會主席查里斯、格累斯里說，與安永達成的協(xié)議，強調(diào)了建立強有力的反避稅法律的重要性。他說：“打擊非法避稅不應(yīng)該是可以協(xié)商的事情，我希望對安永 1500 萬美元的罰款能 引起其他公司足夠的注意?！弊罱?，他已向國會提交一份立法草案，要求非法避稅方案的發(fā)明者和使用者必須主動上報，否則國內(nèi)收入局將對其進行嚴厲處罰。 編者按： 從美國國內(nèi)收入局對避稅行為的處罰我們可以看出，打擊避稅是各國共同的態(tài)度，安永公司利用稅法的漏洞設(shè)計的避稅方案應(yīng)該說是非違法的，但是在國家稅務(wù)利益面前，仍被認定為是非法避稅方案，美國稅務(wù)當(dāng)局修改或是完善了稅法規(guī)定，杜絕了該類籌劃方案的實行。但是更具參考意義的是，美國稅務(wù)當(dāng)局與安永會計公司達成協(xié)議對其稅務(wù)籌劃活動進行監(jiān)控和檢查，這實際上是賦予了稅務(wù)當(dāng)局對避稅方案合 法與否的確認權(quán)。這對從事稅務(wù)籌劃的機構(gòu)提出了新的從業(yè)要求。 回歸到稅務(wù)籌劃的概念，究竟避稅是否應(yīng)包括在其中值得業(yè)內(nèi)人士思考。對于 大量管理資料下載 避稅，稅務(wù)當(dāng)局的態(tài)度是明確的，對于該類籌劃方案的提供者來說，風(fēng)險將越來越大。從國內(nèi)理論界來看，合法性是稅務(wù)籌劃的第一要義，非違法的避稅活動不屬于稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士的共識，這將是稅務(wù)籌劃行業(yè)能夠發(fā)展的基本保證。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之五 ：彈性平臺 彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達到籌劃目的的行為。那么彈性平臺存在哪些稅率幅度呢？ 稅率幅度的存在 稅率幅度在我國 稅法中是很普遍的，而且有的稅率浮動的幅度很大。稅率幅度的存在為彈性平臺提供了法律依據(jù)。為什么會出現(xiàn)稅率幅度呢 ?因為稅收必須講究效率與公平兩大原則，不同的客觀情況要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。 在彈性平臺籌劃實務(wù)中，還存在另外兩類幅度：一是優(yōu)惠鼓勵政策方面的幅度，如優(yōu)惠稅率的幅度、減征額的幅度和扣除額