【正文】 如果德國也遵循 OCED 范本的原則，則上述的德文網(wǎng)站不構(gòu)成 駐德國的常設(shè)機構(gòu)，不用就其利潤向德國稅務(wù)部門納稅。 電子商務(wù)企業(yè)的常設(shè)機構(gòu) 大多數(shù)稅收專家認(rèn)為，目前一般的“常設(shè)機構(gòu)”原則，同樣適用于電子商務(wù)企業(yè)。根據(jù)這種方法，受控?zé)o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的正常交易價格可以根據(jù)受審查的關(guān)聯(lián)企業(yè)的可比利潤區(qū)間來確定。 假設(shè) 公司設(shè)在外國，美國的母公司向其注入資金，子公司直接或間接開發(fā)無形資產(chǎn)，并將經(jīng)營所需的設(shè)備安置在美國境外。公司的網(wǎng)絡(luò)中心作為供貨商的代理，負責(zé)收集購買訂單、處理發(fā)票和信用卡等事宜，供貨商要及時更新網(wǎng)上的商品目錄。 作者：管強 中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所 大量管理資料下載 籌劃實務(wù) 為 .COM 公司做稅收籌劃 電子商務(wù)的迅速發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營帶來了便利，也大大改變了企業(yè)的管理和運行方式。這樣，Ａ公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納５．５％的營業(yè)稅及附加，在所得稅稅負不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟利益和經(jīng)營意向不受損 失，同時達到節(jié)省稅款的目的。１20xx）。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對于相應(yīng)的涉稅事項也就不存在稅務(wù)籌劃的空間?；椖糠ㄈ俗兏?，Ａ公司與Ｂ公司 經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目轉(zhuǎn)讓給了Ｂ公司。對企業(yè)來說，操作周期會縮短，另外與稅務(wù)機關(guān)的溝通也變的簡單一些。 取消外國企業(yè)代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入計算征稅問題審批的后續(xù)管理分析 《國家稅務(wù)總 局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 165 號）規(guī)定：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費支出換算收入計算征稅。 企業(yè)可按照會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的要求及企業(yè)實際情況確定存貨的核算方法，不再需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，但改變核算方法必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因的合理性情況進 行核實。該條款對納稅人的意義只在于簡化了辦稅程序，實際的借款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)以及其他法規(guī)并沒有變化。 該政策適用范圍面窄，受益企業(yè)有限，對適用的企業(yè)來說，未實現(xiàn)收益的前期勘探費用，在后續(xù)的收入中攤銷的限制條件減少了，由原先必須由稅務(wù)機關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后才能在以后的收入中 抵扣變更為企業(yè)自行扣除，只要保留相關(guān)會計資料或隨未保留會計資料，只須在合同終止前進行預(yù)先審計即可。 相關(guān)規(guī)定： 細則所規(guī)定的可以確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款是符合下列條件的應(yīng)收款項： 因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收 回的；因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。 1取消 企業(yè)改變折舊方法 審批的后續(xù)管理分析 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 其意義同第 6 條規(guī)定。 取消 該項 審批后，外商投資企業(yè) 可以自行 享受 該 優(yōu)惠政策 。如凈收益數(shù)額較大，企業(yè)當(dāng)期納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計算納稅。 取消 該項 審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，殘值暫統(tǒng)一確定為 10%。 大量管理資料下載 取消 該項 審批后，上述行業(yè)可以按照規(guī)定 自行 提取壞賬準(zhǔn)備 ，不再需要事先審批 。 取消 該項 審核后，企業(yè) 不需要再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)即可自行列支，但是納稅人需要注意，稅務(wù)機關(guān)在 20xx 年度所得稅申報時需要將其 工資、福利標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料 報主管稅務(wù)機關(guān) 備案。如果單位用地面積以較大為宜，地處環(huán)境以安靜為宜，該例中的籌劃無疑是合乎 “ 支出最小，收益最大 ” 的經(jīng)濟原則的，因為籌劃活動不僅改善了單位的環(huán)境，而且減小了單位的稅款支出。應(yīng)該講，這類籌劃活動是否成功在較大程度上也取決于政府所派人員的工作態(tài)度。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)少了 25％。經(jīng)濟差別包括地區(qū)差別、級差收益差別、經(jīng)濟發(fā)展階段差別等。 (1)彈性平臺比空白平臺更具公開性。為什么會出現(xiàn)稅率幅度呢 ?因為稅收必須講究效率與公平兩大原則，不同的客觀情況要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。但是更具參考意義的是，美國稅務(wù)當(dāng)局與安永會計公司達成協(xié)議對其稅務(wù)籌劃活動進行監(jiān)控和檢查，這實際上是賦予了稅務(wù)當(dāng)局對避稅方案合 法與否的確認(rèn)權(quán)。從去年下半年開始，國內(nèi)收入局加大了打擊非法避稅的力度，目前正對 92 家會計公司、法律公司和報稅服務(wù)機構(gòu)進行調(diào)查，對安永的調(diào)查是其中的一部分。 大量管理資料下載 股票期權(quán)避稅只是安永推銷的眾多避稅方案中一種。 安永推薦的避稅方案稱為“延期納稅”法，目的在于減少因執(zhí)行期權(quán)獲利而產(chǎn)生的高額稅款。當(dāng)海外機構(gòu)進入正常盈利階段，則將其改組為子公司，以獲得東道國更多的稅務(wù)優(yōu)惠。因為，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國的居民就可以將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外，并以全權(quán)信托的方式把這筆財產(chǎn)委托給設(shè)在避稅地的信托機構(gòu)代為管理，信托財產(chǎn)的收益全部積累在避稅地，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受 益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)；同時，由于其財產(chǎn)是由避稅地信托機構(gòu)（受托人）管理的，當(dāng)?shù)卣畬@筆信托財產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。其手段主要是在甲、乙其中一國設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這種稅務(wù)籌劃適用于從事跨國經(jīng)營的納稅人，或者納稅人跨越本國國境進行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移出本國使其在國際間進行流動。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。資產(chǎn)不交換、不變現(xiàn)就不對其增值所得課稅，這是所得稅法中的一個理論漏洞。換言之，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的。 西方國家的稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費稅等 商品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。 基本籌劃思路 在“有效籌劃理論中”，作者提出了籌劃的基本思路： ，即在籌劃中必須考 慮所有契約方，這意味著籌劃必須是全球或者多邊的方法，而不是單邊的方法。由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制。 (一 )對稱型不確定性下的有效稅收籌劃 在對稱型不確定性存在的情況 下，簽約各方雖然同等地了解信息，但有關(guān)投資未來的現(xiàn)金流卻是不可知的，這種不可知意味著投資有風(fēng)險。 稅收體系的多重目標(biāo)性不僅使納稅人處于不同的稅收地位，同時它也改變了投資的稅前回報。 諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者邁倫 .斯科爾斯在與其伙伴合作的《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略 籌劃方法》中明確提出了“有效稅收籌劃理論”，它是在西方經(jīng)濟學(xué)的理論上來討論稅務(wù)籌劃的目標(biāo)、方法等稅務(wù)籌劃相關(guān)問題，提出了以“納稅人稅后收益最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃理論，這是一種研究在市場各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。 編者按 ： 稅務(wù)籌劃的英文為 Tax planning 或者 Tax saving，國內(nèi)籌劃界翻譯為稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等不一而足。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。 ” 這一觀點得到了法律界的認(rèn)同 ，稅務(wù)籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅務(wù)籌劃史的基礎(chǔ)判例。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃。綜上所述，本人認(rèn)為，稅務(wù)籌劃（抑或稅收籌劃、納稅籌劃）的定義還是從納稅人的角度來定義為佳，簡單的從字面上去區(qū)分是沒有太大意義。政府與 其它契約方的另一個顯著差別在于它所追求的目標(biāo)具有多樣性，社會的公平也是其追求的目標(biāo)之一，公平目標(biāo)的實現(xiàn)往往要借助累進的稅率。 不確定性是現(xiàn)代契約理論的一個重要假設(shè)。在許多國家，當(dāng)納稅人所得 為負， 即出現(xiàn)虧損時，一般都允許向以后遞延，遞減以后的應(yīng)納稅額。所謂隱性稅收，指的是由于稅收優(yōu)惠政策存在導(dǎo)致的不同資產(chǎn)收益率的差額，即以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收（一般來說，在完全市場條件下，由于競爭的存在，存在稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的收益率會低于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，納稅人投資于該類資產(chǎn)將負擔(dān)較低稅負，但是其稅前 收益率也低于沒有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，在完全市場中，他們將取得相同的稅后收益）。但是從籌劃方法上來看，有相通之處，就象《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》序言中所說：“稅務(wù)籌劃的基本概念和原理放之四海而皆準(zhǔn)，它們同樣適用與美國、中國和其他國家的法律，雖然各國的稅制細節(jié)各不相同。所得稅成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少。由于上述原因，我國納稅人與西方國家的納稅人相比比較重視商品的稅務(wù)籌劃。英美等國家的“延遲課稅”規(guī)定也給許多企業(yè)提供了延遲應(yīng)稅所得實現(xiàn)的機會。但根據(jù)各國的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業(yè)成本。 稅收協(xié)定 跨國公司通過利用國際稅收協(xié)定可以達到避稅的目的。普通法系國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認(rèn)識出發(fā)， 一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。 當(dāng)一國企業(yè)對外投資時，可以選擇不同的組織形式，或是建立子公司，或是建立分公司。但近年來，安永也像美國許多會計公司一樣，為謀利大肆推銷非法避稅方案。 斯普林特公司事件一出，國內(nèi)收入局加緊了對安永公司和股票期權(quán)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近年來安永和其他會計公司向幾百名企業(yè)高級管理人員推銷這一避稅手段，使政府損失了巨額稅收。國內(nèi)收入局可以監(jiān) 控公司的稅務(wù)咨詢運作程序，定期進行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，可以調(diào)查相關(guān)的詳細資料。他說：“打擊非法避稅不應(yīng)該是可以協(xié)商的事情，我希望對安永 1500 萬美元的罰款能 引起其他公司足夠的注意。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之五 ：彈性平臺 彈性平臺籌劃是指利用稅法中稅率的幅度來達到籌劃目的的行為。鼓勵優(yōu)惠主要集中在調(diào)節(jié)性高的幾個大型稅種上；稅率、稅額類型的幅度主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上；限制懲罰方面的幅度分布于各個稅種之中?？傇瓌t是增加利潤、降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。因此，彈性平臺成為稅務(wù)籌劃的一個重要手段。 具體到上面所舉的例子，籌劃活動不應(yīng)太明顯，礦產(chǎn)等級的評定依據(jù)的是政府派人觀察測定的數(shù)據(jù)結(jié)果，礦產(chǎn)開采企業(yè)可以做的是如何讓貧礦的等級體現(xiàn)出來 。納稅人要減輕稅款負擔(dān)，也就必須要避重就輕。 對納稅人來說，審批項目的取消和審批權(quán)限的下放的最大收益就是簡化了納稅程序、降低了納稅成本，但是審批項目的取消并不意味著納稅人稅務(wù)風(fēng)險的下降， 大量管理資料下載 同內(nèi)資企業(yè)所得稅審批項目取消的效果一樣，納稅人將面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預(yù)提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。 政策連接： 稅法實施細則中規(guī)定的外資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限與內(nèi)齊企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一致，不再贅述。 取消 該項 審批后，凡符合規(guī)定， 可 享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)， 不需要批準(zhǔn)，直接享受該優(yōu)惠政策，但是為了加強管理，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人 在報送年度所得稅申報表時，必須同時報送以下證明資料： 主管部門出具的當(dāng)年度該企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的有效證書 、 審核確認(rèn)機關(guān)出具其出口產(chǎn)品產(chǎn)值超過當(dāng)年產(chǎn)值 70%的證明資料。即所謂的收益數(shù)額較大沒有明確標(biāo)準(zhǔn)，是否屬于較大范圍由納稅人確定。 取消 該項 審批 后，企業(yè)取得 的該類 收益，如果凈收益數(shù)額較大，企業(yè) 可 自行選擇確定在不超過五年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn) 入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。取消審批后，凡企業(yè)章程中規(guī)定并實際實行共同經(jīng)營，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共擔(dān)投資風(fēng)險等合營方式的，企業(yè)可以自行決定是否采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。取消審核后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款， 凡符合稅法實施細則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。 1取消 對外國石油公司在開采油（氣）田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費 審批的后續(xù)管理分析 稅法實施細則第四十八條規(guī)定：外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不繼續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留經(jīng)營管理機構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在 其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。 1取消 企業(yè)借款利息 審批的后續(xù)管理分析 稅法實施細則第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消審批后，企業(yè)需要改變存貨計價 方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計價方法的原因，向主管稅務(wù)機關(guān)做出書面說明。 對納稅