【正文】 1金融保險(xiǎn)企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費(fèi)的管理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》 （國稅函〔 20xx〕 906號）規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在 10 萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按規(guī)定扣除。 政策連接： （ 1）根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)壞帳政策執(zhí)行備抵法，不允許執(zhí)行直接核銷法。 政策分析： 工效掛鉤工資制度指的是國有企業(yè)和部分城鎮(zhèn)集體企業(yè)，一般的內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資制度。 三、上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。 1企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的管理 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔 20xx〕 89 號）規(guī)定，特殊行業(yè)確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 取消該核定項(xiàng)目后，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的具體標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預(yù)繳。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼 續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)； 應(yīng)是 1994 年 1 月 1 日以后建立的。 （ 5）適用范圍： 所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè) ，具體范圍包括 從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè) 。 政策分析： 取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)自主申報(bào)扣除，另外需要報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃 (立項(xiàng)書 )和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。 由于會計(jì)準(zhǔn)則對于變更 會計(jì)政策的規(guī)定比較原則，尤其是 b)項(xiàng)。否則， 對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。企業(yè)將面臨較大的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1999〕 227 號）的有關(guān)規(guī)定和以下條件，加強(qiáng)評估和檢查： （一）稅前利潤不得低于 1000 萬元、不良資產(chǎn)比例不得高于 20%； （二）獎(jiǎng)金已實(shí)際發(fā)放； （三）獎(jiǎng)金扣除的最高比例沒有超過稅前利潤的 8%。 政策連接： （ 1）國稅發(fā)〔 20xx〕 84號第 31條規(guī)定： 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 政策分析 : 取消核準(zhǔn)權(quán)后，企業(yè)自主按照稅法規(guī)定計(jì)算扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)檢查責(zé)任，由事前核準(zhǔn)變更為事后審核。 取消社會力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理 財(cái)稅字〔 1999〕 273 號規(guī)定，社會力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校 研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后可在企業(yè)所得稅前全額扣除。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是第一位的目標(biāo)，本文的目的即源于此。再過一段時(shí)間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品， 這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。當(dāng)然，所得稅作為未來的主體稅種，也不應(yīng)該被忽視，其他的稅種，如資源稅、財(cái)產(chǎn)稅及行為稅也應(yīng)該被列入籌 劃范疇。但從長遠(yuǎn)看空白平臺是永恒的，因?yàn)槎惙o 論如何完善，都不可避免地存在空白。由此而形成的操作空間為空白平臺。 以外 幣為計(jì)價(jià)貨幣的跨國貿(mào)易為例，假如一國將其主要貿(mào)易國的匯率固定或維持在某一個(gè)比價(jià)上，那么其國內(nèi)企業(yè)在與這些國家進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，企業(yè)匯兌損益項(xiàng)下的余額可能會比較小。目前，世界上只有極少數(shù)國家全盤照搬 IAS，其余各國都有自己的會計(jì)準(zhǔn)則 (制度 )，但各國的會計(jì)準(zhǔn)則 (制度 )又都是以IAS為主要參照標(biāo)準(zhǔn)。??我國也將采用國際通行的做法，會計(jì)核算制度規(guī)定的會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。不論哪種類型，各國的企業(yè)會計(jì)制度與稅收制度都有非常密切的關(guān)系。根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實(shí)行財(cái)政分稅制有關(guān)問題的通知》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按稅種劃分為中央稅、共享稅和地方稅，前兩類由國稅局負(fù)責(zé)征收，后者由地稅局征收。其中之 一是盡可能避免“明線”測試規(guī)定(即規(guī)定百分比 )。因此，要求稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法等各環(huán)節(jié)都必須依法進(jìn)行，行政機(jī)關(guān)不能有自由裁決權(quán)。根據(jù)受托責(zé)任觀，企業(yè)辦稅人員要接受企業(yè)高管層的領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行高層的納稅意圖。 (二 )稅收執(zhí)法環(huán)境 對企業(yè) (納稅人 )而言，稅收執(zhí)法環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。即力圖通過傾斜的稅收政策誘導(dǎo)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、資源的合理開發(fā)和綜合利用以及環(huán)境保護(hù)等意圖。 二、稅務(wù)籌劃的客觀環(huán)境和條件 大量管理資料下載 減輕稅 負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)可以有多種途徑，按企業(yè)是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務(wù)籌劃則屬后者。由于“稅”與“費(fèi)”的上述差異，企業(yè)一般更樂意支付與本身享受的特定服務(wù)有關(guān)的收費(fèi)，或認(rèn)為繳納規(guī)費(fèi)是不能避免的，但認(rèn)為享受的公共服務(wù)、公共物品是抽象的、人人可享的，與其是否納稅和納稅多少?zèng)]有直接關(guān)系。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭取多享受政府提供 的公共服務(wù)和公共物品。企業(yè)能否或愿否通過稅務(wù)籌劃方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，還需要一定的客觀環(huán)境和條件。從發(fā)展及長遠(yuǎn)看，對企業(yè)、對國家都是有利的，這也是國家為將來取得更大的預(yù)期收益而支付的有限的機(jī)會成本。外部環(huán)境是指稅收征 收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)較低、法制觀念較差，就會直接要求或唆使或強(qiáng)令辦稅人員通過稅務(wù)違法的手段達(dá)到目的，企業(yè)會為此面臨高風(fēng)險(xiǎn)。納稅人繳什么稅、繳多少稅，不是由政府說了算，而必須通過國家立法機(jī)構(gòu)立法。這樣，加大了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供者的責(zé)任，從而使會計(jì)監(jiān)管者保持主動(dòng)。 在我國稅收立法權(quán)基本集中于中央．而稅收執(zhí)法權(quán)分“國”、 “地”兩塊的制度安排下，不僅因國、地稅機(jī)構(gòu)的分設(shè)使政府的稅收征管成本大為提高，同時(shí)也使納稅人的納稅成本大大提高 (如稅務(wù)登記的辦證費(fèi)等需要雙份支出 )?？梢哉f，現(xiàn)代稅收的計(jì)算和征收，都離不開會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄?！?(參見《會計(jì)研究 》 20xx． 1)同年，財(cái)政部會計(jì)司劉玉廷司長也明確：“我們一貫主張企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離，因?yàn)閮烧邔儆趦蓚€(gè)體系，??在我國，要使會計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計(jì)與稅收相互分離的原則。因此，除全盤接受 IAS的國家外，其它稅務(wù)籌 劃不會直接以 IAS為依據(jù)，但了解并掌握 IAS(或 IFRS)、尤其是其發(fā)展趨勢，對稅務(wù)籌劃也是非常有益的。但是，如果一國與其主要貿(mào)易國之間匯率的浮動(dòng)范圍較大，甚至不受限制時(shí)，那么企業(yè)在從事錢貨非即時(shí)兩清的進(jìn)出口交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對損益的影響。相對于其它平臺而言，空白平臺更具有動(dòng)態(tài)化。同時(shí)空白平臺也是經(jīng)常變動(dòng)的，技術(shù)要求也就越來越高，難度也會越來越大。 其他稅種由于規(guī)模相對較小，稅基較窄，故而可供利用的空白并不太多。 該公司巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對成雙手套征高稅，而對單只手套卻沒有規(guī)定。文章擬分內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、其他三類總結(jié)分析，本文總結(jié)的是涉及內(nèi)資企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目。 取消主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的事先審核權(quán)限后，改由納稅人依法自主申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)事后檢查。對納稅人來說適用政策沒有變化，只是取消了事前審核程序，降低了納稅人的納稅成本。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可 增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平均攤銷。 對于不符合上述規(guī)定和條件的列支獎(jiǎng)金，應(yīng)作納稅調(diào)整。這將提高企業(yè)聘請專業(yè)人員、機(jī)構(gòu)幫助其辦理所得稅事宜的動(dòng)力。 取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作： 、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)有比較大的靈活性，但企業(yè)必須有合理的變更理由，才能通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅環(huán)節(jié)的審查，另外與保持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的關(guān)系和溝通也很重要。 （ 1）納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，必須帳證健全，并能從不同會計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 1經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字（ 94）001 號）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國務(wù)院批準(zhǔn)的高 新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2 年。對于 1993 年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠又屬繼續(xù)保留的，則其減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)行到期為止。 ，制定確定預(yù)繳期限的具體稅額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 取消該審批事項(xiàng)后，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用支出的稅前扣除標(biāo) 準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 四、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式主義 發(fā) 生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。實(shí)行工效掛鉤工資制度的企業(yè)需要取得主管部門制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，并按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放原則對工效掛鉤工資。而且提取比例由企業(yè)根據(jù)自己情況自行制定。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。在采用備抵法核算壞帳準(zhǔn)備時(shí)，壞帳提取基數(shù)采用與企業(yè)會計(jì)制度相同的標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù) 總局令 第 4 號）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。 取消該項(xiàng)審批后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。 二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登 記成立之日起用 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。對納稅人來說，有了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，有利于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。 1企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的管理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則》〔（ 94）財(cái)法字第 3 號〕規(guī)定，企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。關(guān)于新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)國稅發(fā)（ 1994）第 229 號《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》對《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅 字（ 94） 001 號）相關(guān)規(guī)定的解釋： 第 6 條： 新辦企業(yè)的概念 ， 新辦企業(yè)必須符合下列條件： 從無到有組建起來的。全面理解相關(guān)法規(guī)，使企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在合理開支的范圍內(nèi)達(dá)到 10%的增長率，實(shí)現(xiàn)加計(jì) 50%的扣除優(yōu)惠，這需要全面的測算和籌劃。 取消該審批項(xiàng)目后，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。會計(jì)準(zhǔn)則對于變更會計(jì)政策有明確的限定： 法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更； 變更會計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。 改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的管理 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。由于企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容復(fù)雜，對于一般企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員來說，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額存在一定困難。 此項(xiàng)審批權(quán)限取消后，由納稅人自主申報(bào)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人申報(bào)扣除的固定資產(chǎn)修理費(fèi)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評估和檢查。對憑證不真實(shí)、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。 取消備案權(quán)后，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。 審批事項(xiàng)的取消并不意味著納稅人的風(fēng)險(xiǎn)沒有了，相反，隨著管理方式的改變，在某種意義上實(shí)際是加大了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于手套僅一只，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上的好處。商品流轉(zhuǎn)的多環(huán)節(jié)決定了流轉(zhuǎn)稅課稅出現(xiàn)空白的概率相對較高，所以流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺籌劃的 重點(diǎn)。一部稅法從制定、開始實(shí)施到失效，是空白平臺的一個(gè)操作階段。 作者：蓋地 摘自《財(cái)政與稅務(wù)》 20xx年第 3期 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之四 ： 空白平臺 概述 空白是指 稅法規(guī)定中對較多內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中有所體現(xiàn)。這些企業(yè)雖然不能對匯率制度進(jìn)行選擇，但是可以在某一既定匯率制度下選擇不同的方法來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。 (3)稅務(wù)籌劃與國際會計(jì)準(zhǔn)則 根據(jù) 20xx年改組后的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會 (1ASB)的工作規(guī)劃，國際會計(jì)準(zhǔn)則(1AS)將逐漸被國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (1FRS)所取代。如何看待兩者的差異呢？財(cái)政部部長助理馮淑萍 20xx年曾撰文寫到：”由于會計(jì)核算制度與稅法 的目的存在不同程度的差異，必然會導(dǎo)致會計(jì)核算制度與稅法