【正文】 劃思路 在“有效籌劃理論中”，作者提出了籌劃的基本思路： ，即在籌劃中必須考 慮所有契約方，這意味著籌劃必須是全球或者多邊的方法，而不是單邊的方法。 基本籌劃方法 稅務(wù)籌劃的實施是建立在一國稅法基礎(chǔ)之上 的，不同國家的稅法不同，納稅人設(shè)計的稅務(wù)籌劃的方案自然也不同。 西方國家的稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費稅等 商品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。 所得稅需要稅務(wù)籌劃是由該稅種的特點決定：一方面所得稅不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。換言之，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的。二：我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，存在大量混合銷售和兼營的現(xiàn)象，而增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的不同，給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提 供了較大空間。資產(chǎn)不交換、不變現(xiàn)就不對其增值所得課稅，這是所得稅法中的一個理論漏洞。 在許多國家，推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以采用加速折舊或快速折舊的方法，也可以采取選擇有利的存貨成本的計價方法來推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。因為企業(yè)無論是發(fā)行股票籌集資金還是舉債籌集資金，都要給出資者一定的回報。這種稅務(wù)籌劃適用于從事跨國經(jīng)營的納稅人，或者納稅人跨越本國國境進(jìn)行自身的流動，或者納稅人將自己的資金或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移出本國使其在國際間進(jìn)行流動?？鐕景鸭瘓F內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)看是比以前有所增加，但與此同時，高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都下降了，高稅國企業(yè)稅負(fù)的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，其最終結(jié)果將會導(dǎo)致跨國公司集團整體稅負(fù)的下降。其手段主要是在甲、乙其中一國設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。普通法系的國家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)（受托人）管理，這時信托就在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn) 大量管理資料下載 之間的所有權(quán)鏈條。因為，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國的居民就可以將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外，并以全權(quán)信托的方式把這筆財產(chǎn)委托給設(shè)在避稅地的信托機構(gòu)代為管理，信托財產(chǎn)的收益全部積累在避稅地，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受 益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)；同時，由于其財產(chǎn)是由避稅地信托機構(gòu)（受托人）管理的，當(dāng)?shù)卣畬@筆信托財產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥镁瓦@筆利潤繳納很高的稅收；而這筆利潤不匯回母公司居住國也不對其課稅。當(dāng)海外機構(gòu)進(jìn)入正常盈利階段，則將其改組為子公司，以獲得東道國更多的稅務(wù)優(yōu)惠。安永是世界上的四大會計公司之一，憑借著公司實力和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一直在國際會計行業(yè)享有盛名。 安永推薦的避稅方案稱為“延期納稅”法，目的在于減少因執(zhí)行期權(quán)獲利而產(chǎn)生的高額稅款。在安永推薦的避稅方案中，最多可將納稅時間延遲到期權(quán)行權(quán)以后 30年。 大量管理資料下載 股票期權(quán)避稅只是安永推銷的眾多避稅方案中一種。今后在稅務(wù)咨詢中將實行“優(yōu)質(zhì)和正直”規(guī)則，在全國范圍內(nèi)建立一個稅收咨詢服務(wù)數(shù)據(jù)庫，其中包括公司向客戶推薦的一切避稅計劃和使用避稅計劃的納稅人名單。從去年下半年開始，國內(nèi)收入局加大了打擊非法避稅的力度，目前正對 92 家會計公司、法律公司和報稅服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，對安永的調(diào)查是其中的一部分?！泵绹鴩鴷愂瘴瘑T會主席查里斯、格累斯里說，與安永達(dá)成的協(xié)議，強調(diào)了建立強有力的反避稅法律的重要性。但是更具參考意義的是，美國稅務(wù)當(dāng)局與安永會計公司達(dá)成協(xié)議對其稅務(wù)籌劃活動進(jìn)行監(jiān)控和檢查，這實際上是賦予了稅務(wù)當(dāng)局對避稅方案合 法與否的確認(rèn)權(quán)。從國內(nèi)理論界來看，合法性是稅務(wù)籌劃的第一要義，非違法的避稅活動不屬于稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士的共識，這將是稅務(wù)籌劃行業(yè)能夠發(fā)展的基本保證。為什么會出現(xiàn)稅率幅度呢 ?因為稅收必須講究效率與公平兩大原則，不同的客觀情況要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。 彈性平臺的應(yīng)用范圍是廣泛的，但不同的幅度內(nèi)容對應(yīng)不同的應(yīng)用范圍。 (1)彈性平臺比空白平臺更具公開性。 (3)彈性平臺有一項總原則和三項分原則。經(jīng)濟差別包括地區(qū)差別、級差收益差別、經(jīng)濟發(fā)展階段差別等。因此，稅收優(yōu)惠鼓勵和限制懲罰上的幅度也會長期存在下去。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)少了 25％。不僅僅貧礦開采者會喪失積極性，更重要的是礦 山開采者趨富棄貧，造成礦產(chǎn)資源的浪費。應(yīng)該講，這類籌劃活動是否成功在較大程度上也取決于政府所派人員的工作態(tài)度。 土地是一種寶貴的國有資源，由于人口分布、經(jīng)濟發(fā)展、社會職能的不同，不同的地區(qū)具有不同的重要性，于是土地分等級也便 成了必然。如果單位用地面積以較大為宜，地處環(huán)境以安靜為宜，該例中的籌劃無疑是合乎 “ 支出最小，收益最大 ” 的經(jīng)濟原則的，因為籌劃活動不僅改善了單位的環(huán)境，而且減小了單位的稅款支出。在上述文件中，國家稅務(wù)總局共計對 22項涉稅審批事項取消或者調(diào)整管理方式的后續(xù)管理進(jìn)行了明確。 取消 該項 審核后，企業(yè) 不需要再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)即可自行列支，但是納稅人需要注意，稅務(wù)機關(guān)在 20xx 年度所得稅申報時需要將其 工資、福利標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料 報主管稅務(wù)機關(guān) 備案。除此之外 ，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。 大量管理資料下載 取消 該項 審批后，上述行業(yè)可以按照規(guī)定 自行 提取壞賬準(zhǔn)備 ，不再需要事先審批 。但是納稅人需要注意稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè) 就上述固定資產(chǎn)的購置價格、購置時間、投入使用情 況、折舊計提情況等做出說明 ,報送備案。 取消 該項 審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，殘值暫統(tǒng)一確定為 10%。 大量管理資料下載 取消產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理 稅法實施細(xì)則第七十五條第七項規(guī)定 ： 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡企業(yè)當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以減半征收企業(yè)所得稅。如凈收益數(shù)額較大，企業(yè)當(dāng)期納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計算納稅。 對外資企業(yè)來說，是選擇在當(dāng)期一次性轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額還是選擇 5 年平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額，主動權(quán)在納稅人手中。 取消 該項 審批后，外商投資企業(yè) 可以自行 享受 該 優(yōu)惠政策 。若接受的非貨幣資產(chǎn)數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可平均分五年計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。 其意義同第 6 條規(guī)定。 取消 不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅 審批的后續(xù)管理分析 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅法實施細(xì)則》第七條規(guī)定：不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計算繳納所得稅。 1取消 企業(yè)改變折舊方法 審批的后續(xù)管理分析 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 1 取消 取消企業(yè)壞賬損失 審批的后續(xù)管理分析 大量管理資料下載 稅法實施細(xì)則第二十五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核認(rèn)可。 相關(guān)規(guī)定： 細(xì)則所規(guī)定的可以確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款是符合下列條件的應(yīng)收款項： 因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收 回的；因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。稅務(wù)機關(guān)對于不符合要求、不能提供有效證明資料的，有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。 該政策適用范圍面窄，受益企業(yè)有限，對適用的企業(yè)來說，未實現(xiàn)收益的前期勘探費用，在后續(xù)的收入中攤銷的限制條件減少了，由原先必須由稅務(wù)機關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后才能在以后的收入中 抵扣變更為企業(yè)自行扣除，只要保留相關(guān)會計資料或隨未保留會計資料，只須在合同終止前進(jìn)行預(yù)先審計即可。對企業(yè)來講簡化了程序，但需要確認(rèn)企業(yè)符合相關(guān)條件及稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理要求。該條款對納稅人的意義只在于簡化了辦稅程序，實際的借款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)以及其他法規(guī)并沒有變化。 1取消 企業(yè)改變存貨計價方法 審批的后續(xù)管理分析 稅法實施細(xì)則第五十一條規(guī)定：企業(yè)的存貨計價一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計價方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 企業(yè)可按照會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的要求及企業(yè)實際情況確定存貨的核算方法，不再需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，但改變核算方法必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因的合理性情況進(jìn) 行核實。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。 取消外國企業(yè)代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入計算征稅問題審批的后續(xù)管理分析 《國家稅務(wù)總 局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 165 號）規(guī)定：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費支出換算收入計算征稅。 同時對技術(shù)轉(zhuǎn)讓中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費與商標(biāo)使用費的進(jìn)行了明確：規(guī)定技術(shù)合同中應(yīng)分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費與商標(biāo)使用費的價款，對沒有分列價款或商標(biāo)使用費明顯 偏低的，按不低于合同總價款的 50%核定為商標(biāo)使用費，計算征稅營業(yè)稅。對企業(yè)來說，操作周期會縮短，另外與稅務(wù)機關(guān)的溝通也變的簡單一些。 律師提醒 變換交易性質(zhì) ，實現(xiàn)籌劃目標(biāo) — 企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃實例分析 基本情況 由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個最主要的思路，即通過適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項的稅收屬性，改變涉稅事項的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而適用對自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的?；椖糠ㄈ俗兏?，Ａ公司與Ｂ公司 經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目轉(zhuǎn)讓給了Ｂ公司。此項轉(zhuǎn)讓的交易金額為７０００萬元。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對于相應(yīng)的涉稅事項也就不存在稅務(wù)籌劃的空間。因此，Ａ公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的７０００萬應(yīng)確認(rèn)為土地增值稅的應(yīng)稅收入。１20xx）。這種籌劃思路的可行性在于，由于對方新建煤廠離Ａ公司的煤廠較近，而Ａ公司煤廠長期以來已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。這樣，Ａ公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納５．５％的營業(yè)稅及附加，在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟利益和經(jīng)營意向不受損 失，同時達(dá)到節(jié)省稅款的目的。 按照這 兩種思路操作，Ａ公司皆應(yīng)繳納土地增值稅：（７０００－３２８５）５０％－３２８５１５％＝１３６４．７５（萬元），應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加＝５０００５．５％＝２７５（萬元），總計稅款為１６３９．７５萬元，比籌劃前節(jié)?。玻矗常梗等f元。 作者：管強 中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所 大量管理資料下載 籌劃實務(wù) 為 .COM 公司做稅收籌劃 電子商務(wù)的迅速發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營帶來了便利，也大大改變了企業(yè)的管理和運行方式。 公司建立了一個商貿(mào)（商業(yè)對商業(yè)，即 B2B）網(wǎng)絡(luò)中心。公司的網(wǎng)絡(luò)中心作為供貨商的代理，負(fù)責(zé)收集購買訂單、處理發(fā)票和信用卡等事宜，供貨商要及時更新網(wǎng)上的商品目錄。在稅收上，美國及其他大多數(shù)國家都要對無形資產(chǎn)以及該資產(chǎn)所帶來的利益進(jìn)行確定，然后據(jù)此征稅。 假設(shè) 公司設(shè)在外國，美國的母公司向其注入資金，子公司直接或間接開發(fā)無形資產(chǎn)，并將經(jīng)營所需的設(shè)備安置在美國境外。 最 后 ，如 果 公 司設(shè) 在國 外 ，而 美國 國內(nèi) 的 分支 機構(gòu) 在 公司成立前已經(jīng)開發(fā)了部分與電子商務(wù)有關(guān)的無形資產(chǎn)，而且該分支機構(gòu)把該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 公司，這時美國分支機構(gòu)將按稅法 “無形資產(chǎn) 出口交易”規(guī)定，對這一轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的利得所得稅。根據(jù)這種方法，受控?zé)o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的正常交易價格可以根據(jù)受審查的關(guān)聯(lián)企業(yè)的可比利潤區(qū)間來確定。即使有服務(wù)器在境外，向境外歸集分?jǐn)偟睦麧櫼矔佟? 電子商務(wù)企業(yè)的常設(shè)機構(gòu) 大多數(shù)稅收專家認(rèn)為，目前一般的“常設(shè)機構(gòu)”原則，同樣適用于電子商務(wù)企業(yè)。不僅如此，協(xié)定還認(rèn)為，完全自動運行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；而自動化程度低、只行使“準(zhǔn)備性和輔助性”功能的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議、在獨立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上運行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果德國也遵循 OCED 范本的原則，則上述的德文網(wǎng)站不構(gòu)成 駐德國的常設(shè)機構(gòu)，不用就其利潤向德國稅務(wù)