【正文】 中包括飲食服務收入。經查，以上幾筆押金以前均未征稅。 （ 5）購進空調器一臺，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額 4000 元，稅額 680 元。 [法律依據 ]《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。 應納銷項稅額＝ 351000247。但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 對采取分期付款方式購進貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷售方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期付款的，其進項稅額必須在所有款項全部支付完畢后才能申報抵扣（即通常所說的“款不付清不抵扣”）。買價包括納稅人購進免稅農產品支付給農業(yè)生產者或小規(guī)模納稅人的價款和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產稅。 通常情況下，計算進項稅額轉出是按照庫存商品（或原材料）的賬面成本價乘以適用稅率進行的，但是，由于計算免稅農產品進項稅額的“特殊”性（即按含稅價乘以扣除 率），在計算轉出額時，應先將成本價還原為含稅價，再進行計算。 [計算說明 ]綜上分析，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司 20xx 年9 月份應納增值稅額 ＝銷項稅額－進項稅額 ＝（ 51000＋ ）－（ 3000＋ 6000－ 1200） ＝ － 7800 ＝ （元） [業(yè)務解說 ]按照增值稅的“鏈條”原理，不征增值稅的行為（項目）其進項稅額也不得抵扣。 [案例 2] 凱旋（青島）電子有限公司自營車輛采購貨物，根據其以往年度車輛方面抵扣進項稅資料分析，其運費價格中 GT 值只有 10%，遠低于扣稅平衡點。運費的內部核算價未作任何變動，只是把結算方式由內部核算變?yōu)閷ν庵?付后，凱旋（青島）電子有限公司就能多抵扣 1． 748 萬元的稅款。（ 1＋ 17%） 17%＝ 184529． 91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設立運輸子公司是合算的。例如，銷售建材產品的企業(yè)，如果購 貨方是建設單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉變成代墊運費。當節(jié)稅額大于轉換支出時，說明稅收籌劃是成功的，反之，當節(jié)稅額小于轉換支出時，應維持原狀不變?yōu)橐?。土地增值稅適用超率累進稅率，超率累進稅率的特點是，增值率越高的部分適用稅率就越高。隨著城市的發(fā)展，這一塊土地逐漸升值。 3．應繳納土地增值稅： ① 扣除項目金額： 800000＋ 110000+11000＝ 921000 元。 方案 A 公司可以先將土地以 200 萬元的價格銷售給具有關聯關系的 C公司，再由 C公司以 300萬元的價格銷售給 B 公司， A公司和 C 公司應繳各項稅費計算如下： 1． A公司應繳轉讓無形資產營業(yè)稅： (20xx000－ 800000) 5%＝60000 元。 866000 100%＝ 131%，適用稅率為 50%，速算扣除系數為 15%。 6． C 公司應繳納契稅： 20xx000 4%=80000 元。 ③ 土地增值稅： (3000000－ 2135000) 30%＝ 259500元。在本案例中，籌劃前 A公司土地增 值稅負擔占全部稅負的比例為 88%［ 925050247。 （ 來源：中國稅務報 作者：熊臻 ） 不同計稅方式的增值稅籌劃 20xx年 5月 17 日國家稅務總局《關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》 [國稅發(fā)（ 20xx） 56 號 ]文件規(guī)定，自 20xx年 6月 1日起，對自來水公司銷售自來水按 6%的征收率征收增值稅的同時 ，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6%征收率開具）予以抵扣。 從上述政策可以看出，現行稅收政策對自來水、建筑用沙土、石料等產品，可以由納稅人選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法，或簡易計稅方法。 2．稅收負擔狀況。 [要求解答 ] 江西永寧自來水有限公司采用那種計稅方式合算？ [籌劃分析 ] 江西永寧自來水有限公司按銷項稅額減進項稅額計算的應納稅額為： 20xx 13%－ 60＝ 200（萬元）， 增值稅負擔率＝ 200247。 （來源：中國稅網） 子公司與分公司的所得稅納稅籌劃 所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。如我國對外商投資企業(yè)實行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨立法人企業(yè)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。職工工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。指按計時 工資標準（包括地區(qū)生活補貼）和工作時間支付給職工的勞動報酬。主要包括： ① 實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付的工資； ② 按工作任務包干方法支付的工資。 （ 4）津貼和補貼。加班加點工資指按規(guī)定支付的加班加點工資。 所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據。 隨著國有大中型企業(yè)工資制度的改革，企業(yè)工資將逐步放開，由企業(yè)根據勞動力市場狀況自由確定。這些規(guī)定擬在以后制定相關文件加以明確。 （一）職員提供的勞動。 （三）投資者的分配和所有權。這是中國工資扣除合理性管理的一個重要特點。同時，因企業(yè)進行了技 術改造，該公司于 20xx年 12 月收到該縣財政部門無償撥給的技術改造資金 10 萬元。 因為該公司業(yè)務量較小，賬務處理相對簡單，劉晶在 20xx 年 1月初便完成了會計結算，調整了企業(yè)所得稅應納稅所得額，經調整后該公司企業(yè)所得稅應納稅所得額為 萬元。 根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字〔 1995〕 81號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。 稅法規(guī)定，企業(yè)取得的長期股權投資以實際成本計價，以支付現金取得的長期股權投資的會計成本與計稅成本是一致的。 以發(fā)行權益性證券方式取得的投資，相當于被投資企業(yè)取得的投資（非現金資產）。 三、投資者投入的長期股權投資。因此，投資者投入的長期股權投資的初始計量與計稅成本是一致的。 以債轉股方式取得的長期股權投資，是指債權人以債權換取債務人的股權。 五、以非現金資產交換方式取得的長期股權投資 ，在公允價值模式下，應以換出資產的公允價值為基礎確定。理論上非現金資產交換是一種等價交換，公允價不相等的通過補價解決。 〔 20xx〕 118 號規(guī)定，整體資產置換改組方式取得長期股權投資的計稅成本應區(qū)別下列情況處理：（ 1）如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不 高于 25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。 整體資產置換應稅改組取得資產的計稅成本與會計成本相同，在免稅改組方式下，如果采用成本模式計量，換 入資產的計稅成本與會計成本相同，在公允價值模式下，由于稅法不要求雙方確認資產轉讓所得或損失，因此其換入資產的計稅成本與會計成本不同。 （ 來源：中國稅務報 作者：高金平 ） 職工薪酬會計處理與稅務處理的差異（上） 一、職工薪酬的范圍 會計準則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬 。（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。企業(yè)所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、人身安全保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、職工福利費、工會經費、職工教育經費等，分別作出規(guī)定的。計量應付職工薪酬時，國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本在稅前扣除；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本，資本化后分期扣除。 第三，與任職或雇傭有關的全部支出，包括現金或非現金形式的全部報酬。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。 這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經營者不適當地為自己開支高工資。這些工資水平，有時甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動者和所有者的權益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照準則的規(guī)定處理。 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準和比例計算向社保經辦部門（ 一般是勞動社會保障部門或稅務部門）繳納的社會保險支出，屬于國家基本保障性質的保險，且國家有明文規(guī)定的，稅收上應給予支持，可以據實扣除。而有些其他商業(yè)保險，是一種個人費用，不應在企業(yè)成本費用中扣除。 實施條例對工會經費、職工福利費、職工教育經費的稅前扣除問題重新作出規(guī)范，主要考慮：一是與企業(yè)財務會計制度的處理保持一致，同時解決實際執(zhí)行中存在的問題?！豆ā芬?guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經費支出，在職工工資、薪金總額 2%（含）內的，準予扣除。將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時 確認應付職工薪酬。職工福利費稅前扣除要受稅法規(guī)定標準的限制。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。滿足準則確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用，并確認應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計 提應付職工薪酬。 （來源：中國稅務報 作者：劉磊）