【正文】 15000 元； 20xx年 7月 8 日收取押金 13000元； 20xx年 9月 5 日收取押金 5000 元。（ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 2）分別核算： 應(yīng)納增值稅＝ 590247。 在前一種情況下，增值稅一般納稅人，因可抵扣進 項稅額少，選分開核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，要比較增值稅的含稅征收率和營業(yè)稅稅率，營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選不分開核算有利。 [案例 3] 勃朗瑞（廣元）副食品有限公司系一般納稅人，主營各類食品批發(fā)零售，同時兼營飲食服務(wù)業(yè)。不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 （ 6）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得抵扣。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。因此，減少納稅環(huán)節(jié)是常見的稅收籌劃思路。 3． A 公司應(yīng)繳土地增值稅： ① 扣除項目金額： 800000＋ 60000+6000＝ 866000元。因此，土地增值稅是稅收籌劃的關(guān)鍵點。 江西永寧自來水有限公司按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額為： 20xx 6%＝ 120萬元。而當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。津貼，包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術(shù)性 津貼（如工人技校教師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書報費等）。因此，企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資、薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除?！边@是近日江西省贛縣某機械制造公司會計劉晶在辦稅服務(wù)廳做企業(yè)所得稅補充申報時講的一句話。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令 20xx年第 6號）規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的 計稅成本。 在涉及補價的整體資產(chǎn)置換改組中，如果收到的補價占換出全部資產(chǎn)公允價值的比例等于 25%，稅法按免稅改組處理，換入長期股權(quán)投資的計稅成本以換出資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，而會計處理不適用非現(xiàn)金資產(chǎn)交換準則，應(yīng)按正常處置資產(chǎn)處理，取得資產(chǎn)的會計成本按公允價值確定。 企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，但在《實施條例》第三十四條，對工資薪金進行了界定。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。實施條例為保持與《工會法》、《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，按照《工會法》、《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定對工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅收扣除作了調(diào)整。辭退工作一般應(yīng)當在液體年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認條件。辭退福利包括：職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。另外，過去職工福利費沒有嚴格的定義，企業(yè)的許多支出在此項目中歸集，甚至一些企業(yè)借職工福利支 出私設(shè)小金庫，導(dǎo)致國家的稅收流失。 （ 來源：中國稅網(wǎng) 作者：劉磊 ） 職工薪酬會計處理與稅務(wù)處理的差異（下） 一、專項費用 在會計處理上，計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。 第二，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)， 并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（ 2）如果收到的補價超過了換出全部資產(chǎn)公允價值的比例大于 25%，則雙方均應(yīng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得資產(chǎn)的計稅成本以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)。根據(jù)債務(wù)重組準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。 因為 20xx 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳期未過，根據(jù)稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)最后作出評估決定，責令該公司調(diào)增 20xx 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 10 萬元，按 萬元適用 33%的稅率，補繳企業(yè)所得稅 萬元（ )。 這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利 潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_高工資。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤的 60%匯回總公司， 40%自己留用，則 20xx度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所 得稅 =20xx 33%=660（萬元）海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =200 15%=30（萬元）珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =300 15=45（萬元）子公司匯回總公司利潤額 =（ 20030） 60%+（ 30045） 60%=255（萬元）匯回利潤應(yīng)交納所得稅 =255 （ 33%15%） =（萬元）藍天公司總體稅收=660+30+45+=（萬元）若將上述兩家子公司改成分公司，則藍天公司整體稅收 =（ 20xx+200+300） 33%=825（萬元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收 =（萬元）。 [案例 ] 江西永寧自來水有限公司生產(chǎn)的自來水主要是供應(yīng)居民飲用。雖然籌劃后 C公司增加了契稅負擔 8萬元，但是籌劃后分段計算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅負比籌劃前下降了 228450 元（ 925050－ 437100－ 259500＝ 228450 元），從而使總稅負下降了 148450元 (228450－ 80000)。 921000 100%＝ 226%，適用稅率為 60%，速算扣除系數(shù)為 35%。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。 [計算 分析 ] 如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于凱旋（青島）電子有限公司的二級法人運輸子公司后，凱旋（青島）電子有限公司實際抵扣稅又是多少呢？ “獨立”后，凱旋（青島）電子有限公司一是可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅＝ 76 7%＝ 5． 32 萬元； 二是還要承擔“獨立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝ 76 3%＝ 2． 28萬元。 （ 4）進項稅額＝買價扣除率＝ 30000 10%＝ 3000（元）。 （ 7）向廣元新河糧油經(jīng)營部（一般納稅人）購入面粉一批，全部用 于飲食經(jīng)營。 57 100%＝ %，而營業(yè)稅稅率為 3%，營業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。 兼營增值稅和營業(yè)稅項目就是指同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。 [籌劃結(jié)果 ]杜美思（深圳）裝飾材料 有限公司應(yīng)當分別核算不同稅種的結(jié)果如下： （ 1）不分開核算 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝（ 38＋ 19）247。 （ 4）向農(nóng)民購進紅棗一批，購進價 30000 元，已驗收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。（ 1＋ 17%） 17%＝ （元） （ 3）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用 ），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的 GT 值小于 23． 53%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。在實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運費、降低稅負的制約，可以選擇特定的購貨者予以實施，即當購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進項稅額時，可考慮改變運費補貼狀況。 2．應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加： 110000 (7%＋ 3%)＝11000 元。 2135000 100%＝ 41%，適用稅率為 30%。如果銷售對象主要是個人消費者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計稅方法。 那么，藍天公司 20xx年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 990+1651155（萬元），高出總分公司整體稅收： 11551056=99（萬元）。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。 、薪金支出的合理性管理。（ 5）通行的總的市場情況，可比工資，（ 6）職員與所有者關(guān)系，（ 7）職員的能力，（ 8）企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件，（ 9）職員的工作經(jīng)歷和受教育情況，（ 10）職員提供勞動的利潤水平，（ 11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責。于是評估人員就約談了該公 司會計劉晶，經(jīng)約談證實，該公司 20xx 年收到縣財政部門下?lián)艿募夹g(shù)改造資金計入了”資本公積“項目，而增加了該項目金額。這與以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資在理論上是一致的，差別在于權(quán)益性投資的公允價確定問題。換出資產(chǎn)需視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來處置該項投資計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）時，按計稅成本扣除。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，其中，養(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實 施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。在 外國，一般講企業(yè)家，大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東；而在中國，由于國有資產(chǎn)所占比重較高，企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小，甚至沒有持股，因此，他們的主要動力是為自己爭取高工資。第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、辭退福利 在會計處理上，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿 裁減建議，并即將實施。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照或有事項準則規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)除了要按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會保險外，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立基本社會保險以外的補充保險，如補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。在稅務(wù)處