【文章內(nèi)容簡介】 當征收增值稅的，自 20xx年 1月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 從上述政策可以看出，現(xiàn)行稅收政策對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以由納稅人選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法，或簡易計稅方法。其選擇的原則，應主要考慮兩條： 1．影響經(jīng)營程度。由于納稅人采用了簡易計稅方法后，按 6%的征收率計稅，也只能按實際稅額開具增值稅專用發(fā)票，帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營的程度。如果銷售對象主要是個人消費者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計稅方法。 2．稅收負擔狀況。如果按銷項稅需減進項稅額計算的稅收負坦率大于 6%，則宜選擇簡易計稅方法，反之，則宜選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法。 [案例 ] 江西永寧自來水有限公司生產(chǎn)的自來水主要是供應居民飲用。20xx 年銷售額 20xx萬元，可取得的電費等增值稅專用發(fā)票 注明已征稅額為 60 萬元。 [要求解答 ] 江西永寧自來水有限公司采用那種計稅方式合算？ [籌劃分析 ] 江西永寧自來水有限公司按銷項稅額減進項稅額計算的應納稅額為： 20xx 13%－ 60＝ 200（萬元）， 增值稅負擔率＝ 200247。 20xx 100%＝ 10%，其稅負高于 6%的征收率，故宜選擇簡易計稅方法。 江西永寧自來水有限公司按簡易計稅方法計算的應納稅額為： 20xx 6%＝ 120萬元。 兩種計稅方式相比，相差 80 萬元，故江西永寧自來水有限公司按簡易計稅方法計算納稅可少交 80 萬元稅金。 （來源：中國稅網(wǎng)） 子公司與分公司的所得稅納稅籌劃 所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。 當一個企業(yè)要進行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設立下屬機構，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設立程序復雜，開辦費用也較大，而 設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當?shù)囟悇諜C關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國對外商投資企業(yè)實行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨立法人企業(yè)。 例： 藍天公司是一家擁有 A、 B 兩家分公司的集團公司， 20xx年公司本部實現(xiàn)利潤 3000 萬元，其分公司 A實現(xiàn)利潤 500 萬元，分公司 B 損 300 萬元，該企業(yè)所得稅率為 33%，則該集團公司在 20xx 年度應納稅額 =（ 3000+500300） 33%=1056（萬元）如果上述 A、 B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設 A、 B 兩家子公司的所得稅率仍為 33%.公司本部應納企業(yè)所得稅 =3000 33%=990（萬元）， A 公司應納企業(yè)所得稅 =500 33%=165（萬元）， B公司由于 20xx年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企 業(yè)所得稅。 那么，藍天公司 20xx年度應納企業(yè)所得稅為： 990+1651155（萬元），高出總分公司整體稅收： 11551056=99（萬元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。 例：南京天順總公司在海南和珠海各設一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為 33%，海南和珠海均為 15%.20xx 年度公司本部實現(xiàn)利潤 20xx 萬元；海南、珠海兩家子公司分別實現(xiàn)利潤 200 萬元和 300 萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的 60%匯回總公司， 40%自己留用，則 20xx度：公司本部應納企業(yè)所 得稅 =20xx 33%=660（萬元）海南子公司應納企業(yè)所得稅 =200 15%=30（萬元）珠海子公司應納企業(yè)所得稅 =300 15=45（萬元）子公司匯回總公司利潤額 =（ 20030） 60%+（ 30045） 60%=255（萬元）匯回利潤應交納所得稅 =255 （ 33%15%） =（萬元）藍天公司總體稅收=660+30+45+=（萬元）若將上述兩家子公司改成分公司，則藍天公司整體稅收 =（ 20xx+200+300） 33%=825（萬元）這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收 =（萬元）。 可見，設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。 （ 來源：中國稅網(wǎng) ） 二、財務管理 解讀工資薪金稅前扣除 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資、薪金，準予在稅前扣除。職工工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 、薪金支出的構成。 1989 年國家統(tǒng)計局第 1 號令《關于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為 6個部分。 （ 1）計時工資。指按計時 工資標準（包括地區(qū)生活補貼）和工作時間支付給職工的勞動報酬。主要包括： ① 對已做工作按計時標準支付的工資； ② 實行結(jié)構工資制的單位支付給職工的基礎工資和職位（崗位）工資； ③ 新參加工作職工的見習工資（學徒生活費）等。 （ 2）計件工資。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。主要包括： ① 實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付的工資； ② 按工作任務包干方法支付的工資。 （ 3）獎金。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產(chǎn)獎，包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎、勞動分紅等；勞動競賽獎，包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種獎金和實物獎勵等。 （ 4）津貼和補貼。津貼和補貼指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付的物價補貼。津貼，包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術性 津貼（如工人技校教師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書報費等）。 （ 5）加班加點工資。加班加點工資指按規(guī)定支付的加班加點工資。 （ 6）特殊情況下支付的工資。包括： ① 根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家和社會義務等原因，按計時工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資； ② 附加工資、保留工資。 實施條例對工資薪金支出定義的關鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關系”；二是與任職或雇傭有關的全部支 出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。 所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或計件工資，應足以與個人勞務支出相區(qū)別。 職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè) 等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調(diào)動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策現(xiàn)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關聯(lián)，實施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。 、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外， 可能還持有該企業(yè)的股權，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應推定為股息分配。 隨著國有大中型企業(yè)工資制度的改革，企業(yè)工資將逐步放開，由企業(yè)根據(jù)勞動力市場狀況自由確定。但由于我國還處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，市場機制還不健全，特別是國有企業(yè)，沒有形成完善的公司治理結(jié)構，所 有者缺位還不同程度地存在，為防止國有企業(yè)亂發(fā)工資侵蝕國有資產(chǎn)和國家稅收，還必須加強對一些特殊類型企業(yè)工資、薪金支出的管理。因此，企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關聯(lián)關系的人員的工資、薪金，應在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資、薪金，按國家有關規(guī)定實行扣除。這些規(guī)定擬在以后制定相關文件加以明確。 工資、薪金的管理主要是工資真實性檢查和合理性定性分析管理。決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下三個方面 13 個因素。 （一）職員提供的勞動。（ 1）崗位責任的性質(zhì)， （ 2）工作時間，（ 3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復雜程度，（ 4）工作條件。 （二）與其他職員比較。（ 5）通行的總的市場情況，可比工資，（ 6）職員與所有者關系，（ 7）職員的能力，（ 8）企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件，（ 9）職員的工作經(jīng)歷和受教育情況，（ 10）職員提供勞動的利潤水平，（ 11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責。 （三）投資者的分配和所有權。（ 12）企業(yè)過去關于股息和工資方面的政策，（ 13）職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。 這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利 潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_高工資。對于前者重點是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對于后者，重點是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。這是中國工資扣除合理性管理的一個重要特點。 （ 來源：中國稅務報 ） 為享低稅率收入亂掛賬