【正文】 簡(jiǎn)單，費(fèi)用開(kāi)支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。 例：南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為 33%，海南和珠海均為 15%.20xx 年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 20xx 萬(wàn)元；海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 200 萬(wàn)元和 300 萬(wàn)元。 、薪金支出的構(gòu)成。 （ 3）獎(jiǎng)金。 （ 6）特殊情況下支付的工資。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外， 可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢? 工資、薪金的管理主要是工資真實(shí)性檢查和合理性定性分析管理。（ 12）企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策，（ 13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。 在如何辦理 20xx 年度企業(yè)所得稅申報(bào)問(wèn)題上，公司總經(jīng)理張山提出，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于 20xx 年 1 月 1日開(kāi)始實(shí)施，如果適當(dāng)進(jìn)行一下籌劃，將此筆補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入 20xx 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不是可以一舉兩得嗎？ 按這樣的處理，即該公司 20xx 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就低于 3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅可按老稅法規(guī)定享受 18%的低稅率； 20xx 年度又可享受新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的 25%或 20%稅率。在本案例中，該公司進(jìn)行的稅收籌劃有兩點(diǎn)失誤：一是補(bǔ)貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術(shù)改造資金補(bǔ)貼，屬縣政府規(guī)定發(fā)放，不屬國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的收入，所以按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；二是收入確認(rèn)上不符合新稅法法定時(shí)間，此筆收入公司已于 20xx 年 12月份實(shí)際收到而不是 20xx 年，應(yīng)并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度即 20xx 年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而不能隨意計(jì)入 20xx 年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，來(lái)適用新稅法。國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 118 號(hào)規(guī)定，被投資企業(yè)接受投資的非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 四 、以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與稅法比較 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指?jìng)鶆?wù)人以其持有的第三方的投資用于抵償債務(wù)。如果換入投資的公允價(jià)值更加可靠，則以換入投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。（四）住房公積金。在稅務(wù)處理上，不能簡(jiǎn)單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)： 第一，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。這是中國(guó)計(jì)稅工資合理性管理的一個(gè)重要特點(diǎn)。企業(yè)除了要按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)外，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立基本社會(huì)保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的處理按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)損益，取消過(guò)去對(duì)職工福利費(fèi)預(yù)提的辦法。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。 三、辭退福利 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿 裁減建議，并即將實(shí)施。 二、非貨幣性福利 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。在 外國(guó)，一般講企業(yè)家，大多數(shù)就是企業(yè)的主要股東；而在中國(guó)，由于國(guó)有資產(chǎn)所占比重較高，企業(yè)家持有的股權(quán)比例很小，甚至沒(méi)有持股，因此，他們的主要?jiǎng)恿κ菫樽约籂?zhēng)取高工資。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能 還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢? 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí) 施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工 任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。 根據(jù)國(guó)稅函〔 20xx〕 348號(hào)規(guī)定， 股權(quán)置換（以股權(quán)換股權(quán)）業(yè)務(wù)，比照上述整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。換出資產(chǎn)需視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來(lái)處置該項(xiàng)投資計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）時(shí)，按計(jì)稅成本扣除。 通過(guò)以上比較可見(jiàn)，以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅成本一致。這與以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資在理論上是一致的，差別在于權(quán)益性投資的公允價(jià)確定問(wèn)題。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。于是評(píng)估人員就約談了該公 司會(huì)計(jì)劉晶，經(jīng)約談證實(shí)，該公司 20xx 年收到縣財(cái)政部門(mén)下?lián)艿募夹g(shù)改造資金計(jì)入了”資本公積“項(xiàng)目，而增加了該項(xiàng)目金額。 據(jù)了解，該公司 20xx 年由于受市場(chǎng)大環(huán)境影響，經(jīng)營(yíng)效益不是很理想，經(jīng)會(huì)計(jì)結(jié)算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 萬(wàn)元。（ 5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資，（ 6）職員與所有者關(guān)系，（ 7）職員的能力，（ 8）企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件，（ 9）職員的工作經(jīng)歷和受教育情況，（ 10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平，（ 11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)。對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資、薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。 、薪金支出的合理性管理。 （ 5）加班加點(diǎn)工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。 （ 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) ） 二、財(cái)務(wù)管理 解讀工資薪金稅前扣除 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資、薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 那么，藍(lán)天公司 20xx年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 990+1651155（萬(wàn)元），高出總分公司整體稅收： 11551056=99（萬(wàn)元）。 兩種計(jì)稅方式相比，相差 80 萬(wàn)元，故江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅可少交 80 萬(wàn)元稅金。如果銷售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果銷售對(duì)象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。上述籌劃方案雖然增加了納稅環(huán)節(jié)和契稅負(fù)擔(dān)，但是只要降低了土地增值稅負(fù)擔(dān)，就能起到“擒王”的效果，使總體稅負(fù)明顯下降。 2135000 100%＝ 41%，適用稅率為 30%。 ② 增值率： (20xx000－ 866000)247。 2．應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 110000 (7%＋ 3%)＝11000 元。但是土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負(fù)可能會(huì)越小。在實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購(gòu)貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。 [案例 ] 創(chuàng)新有限公司銷給凱旋（青島）電子有限公司 WK12產(chǎn)品 1000件，不含稅銷價(jià) 100 元／件，價(jià)外運(yùn)費(fèi) 10元／件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為： 10000 100 17%＋ 10000 10247。擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的 GT 值小于 23． 53%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（ 1＋ 17%） 17%＝ （元） （ 3）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。該企業(yè)兼營(yíng)飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算，應(yīng) 當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅（不再征收營(yíng)業(yè)稅）。 （ 4）向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批，購(gòu)進(jìn)價(jià) 30000 元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師常亞平受托代理 20xx 年 9 月份增值稅納稅審查。 [籌劃結(jié)果 ]杜美思（深圳）裝飾材料 有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下： （ 1）不分開(kāi)核算 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝（ 38＋ 19）247。 在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。 [籌劃結(jié)果 ]武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額應(yīng)納稅款計(jì)算如下： （ 1）未分別核算 應(yīng)納增值稅＝（ 590＋ 30）247。 57 100%＝ %，而營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開(kāi)核算有利，反之則選擇不分開(kāi)核算有利。 （ 2）本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金 5000 元。 （ 7）向廣元新河糧油經(jīng)營(yíng)部（一般納稅人）購(gòu)入面粉一批，全部用 于飲食經(jīng)營(yíng)。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。 （ 4）進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率＝ 30000 10%＝ 3000（元）。（ 1－ 10%） ] 10%＝ 1200（元） 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)的非稅應(yīng)勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。 [計(jì)算 分析 ]