【正文】 企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃文章精選 20xx 年第 4 期 目 錄 （ 20xx 年第 4 期 總字第三十一 期） 20xx年 2月 17日 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的籌劃 3 購(gòu)銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑 10 增加中間銷售環(huán)節(jié) 減輕土地增值稅負(fù) 13 不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃 17 子公司與分公司的所得稅納稅籌劃 19 解讀 工資薪金稅前扣除 21 為享低稅率收入亂掛賬 25 以其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理 27 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（上） 31 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（下） 35 一、稅收籌劃 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的籌劃 兼營(yíng)在我國(guó)不僅指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅不同適用稅率項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目，還指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅 和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。比如，一個(gè)企業(yè)在從事建筑安裝工程的同時(shí)，還從事建筑材料的銷售。 稅法規(guī)定兼營(yíng)行為，納稅人若能分開核算的，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核算的，只征收增值稅。 兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能； （ 1）增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)； （ 2）營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 在前一種情況下，增值稅一般納稅人，因可抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額少，選分開核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，要比較增值稅的含稅征收率和營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選不分開核算有利。 在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。 [案例 1] 武漢新天地商廈股份有限公司 20xx 年 8 月份共銷售商品 590 萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)小吃，收入為 30萬(wàn)元。 [籌劃思路 ]武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額 ，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。 [籌劃結(jié)果 ]武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額應(yīng)納稅款計(jì)算如下： （ 1）未分別核算 應(yīng)納增值稅＝（ 590＋ 30）247。（ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）分別核算： 應(yīng)納增值稅＝ 590247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 30 5%＝ （萬(wàn)元） 總計(jì)稅額＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） 武漢新天地商廈股份有限公司分別核算可以節(jié)稅為： － ＝ [案例 2] 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司是增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。 20xx年 8月杜美思（深圳）裝飾材料有限公司對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入 38萬(wàn)元，另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入 19萬(wàn)元。杜美思（深圳）裝飾材料有限公司增值稅稅率為 4%、營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%. [籌劃思路 ]杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。 [籌劃結(jié)果 ]杜美思（深圳）裝飾材料 有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下： （ 1）不分開核算 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝（ 38＋ 19）247。（ 1＋ 4%） 4%＝ （萬(wàn)元） （ 2）分開核算 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝ 38247。（ 1＋ 4%） 4% ＝ （萬(wàn)元） 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 19 3%＝ （萬(wàn)元） 稅額合計(jì)＝ ＋ ＝ 所以，杜美思（深圳）裝飾材料有限公司分開核算可以節(jié)稅為： 21900－ 20300＝ 1600元 由此可 以看出： 增值稅的含稅征收率＝ 247。 57 100%＝ %，而營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。 [提示 ]增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應(yīng)稅銷售額的比率又稱為增值率；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。 應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額增值率增值稅稅率 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率 如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額相同，則有： 銷售額 增值率增值稅稅率＝營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率 增值率（ ZP）＝營(yíng)業(yè)稅稅率247。增值稅稅率 由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于 ZP 時(shí)，納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率小于 ZP 時(shí)，繳納增值稅比較合算。 [案例 3] 勃朗瑞（廣元）副食品有限公司系一般納稅人，主營(yíng)各類食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師常亞平受托代理 20xx 年 9 月份增值稅納稅審查。注冊(cè)稅務(wù)師常亞平經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料： （ 1）本月取得營(yíng)業(yè)收入 351000 萬(wàn)元（含稅），其中包括飲食服務(wù)收入。勃朗 瑞（廣元）副食品有限公司在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。 （ 2）本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金 5000 元。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司賬面顯示：“其他應(yīng)付款 —— 包裝押金”貸方余額 68000 元，其中 20xx年 1月 2 日收取押金 10000元； 20xx年 5月4 日收取押金 25000 元； 20xx 年 3 月 4 日收取押金 15000 元； 20xx年 7月 8 日收取押金 13000元； 20xx年 9月 5 日收取押金 5000 元。經(jīng)查，以上幾筆押金以前均未征稅。 （ 3）以分期付款方式從廣元梁其隆食品廠購(gòu)進(jìn)副食品一批，價(jià)稅合計(jì) 36000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并取得銷貨方全額開取的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的增值稅額為 5230. 77 元。 協(xié)議規(guī)定，貨款分三期分別于 9 月、 10 月、 11 月等額支付，本期已支付 120xx元。 （ 4）向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批，購(gòu)進(jìn)價(jià) 30000 元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開具收購(gòu)憑證。 （ 5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)器一臺(tái)，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額 4000 元，稅額 680 元。 （ 6）將購(gòu)進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本 10800元。 （ 7）向廣元新河糧油經(jīng)營(yíng)部（一般納稅人）購(gòu)入面粉一批，全部用 于飲食經(jīng)營(yíng)。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 6000 元，貨款已支付，面粉已驗(yàn)收入庫(kù)。 [法律依據(jù) ]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。 [分析 ]勃朗瑞（廣元）副食品有限公司 20xx 年 9 月份應(yīng)納增值稅額分析計(jì)算如下： （ 1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。該企業(yè)兼營(yíng)飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算，應(yīng) 當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅（不再征收營(yíng)業(yè)稅）。 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝ 351000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 51000（元） [特別提示 ]納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程），并能分別核算營(yíng)業(yè)收入的，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)）247。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。 （ 2）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬 核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。另外，從 1995 年 6 月 1 日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 勃朗瑞（廣元）副食品有限公司超過一年的包裝物押金金額為：10000＋ 25000＝ 35000（元） 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝ 35000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ （元） （ 3）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 對(duì)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷售方先全額開具發(fā)票，購(gòu)貨方再按合同約定的時(shí)間分期付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額必須在所有款項(xiàng)全部支付完畢后才能申報(bào)抵扣（即通常所說(shuō)的“款不付清不抵扣”）。對(duì)照上述規(guī)定，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司 9月份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率＝ 30000 10%＝ 3000（元）。 [特別提示 ]納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和 10%的扣除率計(jì)算。買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 （ 5）納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作固定資產(chǎn)的成本處理。 （ 6）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 通常情況下，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按照庫(kù)存商品（或原材料）的賬面成本價(jià)乘以適用稅率進(jìn)行的，但是，由于計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的“特殊”性（即按含稅價(jià)乘以扣除 率），在計(jì)算轉(zhuǎn)出額時(shí)，應(yīng)先將成本價(jià)還原為含稅價(jià)，再進(jìn)行計(jì)算。 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝ [10800247。（ 1－ 10%） ] 10%＝ 1200（元） 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)的非稅應(yīng)勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。 應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6000元。 [計(jì)算說(shuō)明 ]綜上分析，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司 20xx 年9 月份應(yīng)納增值稅額 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝（ 51000＋ ）－（ 3000＋ 6000－ 1200） ＝ － 7800 ＝ （元） [業(yè)務(wù)解說(shuō) ]按照增值稅的“鏈條”原理，不征增值稅的行為