【正文】 對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì) 提應(yīng)付職工薪酬。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí) 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 實(shí)施條例對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題重新作出規(guī)范，主要考慮：一是與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的處理保持一致，同時(shí)解決實(shí)際執(zhí)行中存在的問題。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)為全體職工按國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算向社保經(jīng)辦部門（ 一般是勞動(dòng)社會(huì)保障部門或稅務(wù)部門）繳納的社會(huì)保險(xiǎn)支出，屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有明文規(guī)定的，稅收上應(yīng)給予支持，可以據(jù)實(shí)扣除。這些工資水平，有時(shí)甚至侵蝕了企業(yè)其他勞動(dòng)者和所有者的權(quán)益。特別是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅前扣除；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，資本化后分期扣除。企業(yè)所得稅法是把會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定的。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬 。 （ 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：高金平 ） 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（上） 一、職工薪酬的范圍 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 〔 20xx〕 118 號(hào)規(guī)定，整體資產(chǎn)置換改組方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)區(qū)別下列情況處理：（ 1）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不 高于 25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。 五、以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，在公允價(jià)值模式下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因此，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅成本是一致的。 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資，相當(dāng)于被投資企業(yè)取得的投資（非現(xiàn)金資產(chǎn)）。 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字〔 1995〕 81號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，因企業(yè)進(jìn)行了技 術(shù)改造，該公司于 20xx年 12 月收到該縣財(cái)政部門無償撥給的技術(shù)改造資金 10 萬(wàn)元。 （三）投資者的分配和所有權(quán)。這些規(guī)定擬在以后制定相關(guān)文件加以明確。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。加班加點(diǎn)工資指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資。主要包括： ① 實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件、限額計(jì)件、定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付的工資； ② 按工作任務(wù)包干方法支付的工資。職工工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。 （來源：中國(guó)稅網(wǎng)） 子公司與分公司的所得稅納稅籌劃 所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國(guó)家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。 2．稅收負(fù)擔(dān)狀況。 （ 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：熊臻 ） 不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃 20xx年 5月 17 日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》 [國(guó)稅發(fā)（ 20xx） 56 號(hào) ]文件規(guī)定，自 20xx年 6月 1日起，對(duì)自來水公司銷售自來水按 6%的征收率征收增值稅的同時(shí) ，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6%征收率開具）予以抵扣。 ③ 土地增值稅： (3000000－ 2135000) 30%＝ 259500元。 866000 100%＝ 131%，適用稅率為 50%，速算扣除系數(shù)為 15%。 3．應(yīng)繳納土地增值稅： ① 扣除項(xiàng)目金額： 800000＋ 110000+11000＝ 921000 元。土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是，增值率越高的部分適用稅率就越高。例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購(gòu) 貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。（ 1＋ 17%） 17%＝ 184529． 91元。 [案例 2] 凱旋（青島）電子有限公司自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中 GT 值只有 10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。 通常情況下，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按照庫(kù)存商品（或原材料）的賬面成本價(jià)乘以適用稅率進(jìn)行的，但是，由于計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的“特殊”性（即按含稅價(jià)乘以扣除 率），在計(jì)算轉(zhuǎn)出額時(shí)，應(yīng)先將成本價(jià)還原為含稅價(jià)，再進(jìn)行計(jì)算。 對(duì)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷售方先全額開具發(fā)票，購(gòu)貨方再按合同約定的時(shí)間分期付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額必須在所有款項(xiàng)全部支付完畢后才能申報(bào)抵扣（即通常所說的“款不付清不抵扣”）。 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝ 351000247。 （ 5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)器一臺(tái)，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額 4000 元，稅額 680 元。注冊(cè)稅務(wù)師常亞平經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料： （ 1）本月取得營(yíng)業(yè)收入 351000 萬(wàn)元（含稅），其中包括飲食服務(wù)收入。（ 1＋ 4%） 4%＝ （萬(wàn)元） （ 2）分開核算 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝ 38247。 [案例 1] 武漢新天地商廈股份有限公司 20xx 年 8 月份共銷售商品 590 萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)小吃，收入為 30萬(wàn)元。 企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃文章精選 20xx 年第 4 期 目 錄 （ 20xx 年第 4 期 總字第三十一 期） 20xx年 2月 17日 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的籌劃 3 購(gòu)銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑 10 增加中間銷售環(huán)節(jié) 減輕土地增值稅負(fù) 13 不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃 17 子公司與分公司的所得稅納稅籌劃 19 解讀 工資薪金稅前扣除 21 為享低稅率收入亂掛賬 25 以其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理 27 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（上） 31 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（下） 35 一、稅收籌劃 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的籌劃 兼營(yíng)在我國(guó)不僅指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅不同適用稅率項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目，還指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅 和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。 [籌劃思路 ]武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額 ，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。（ 1＋ 4%） 4% ＝ （萬(wàn)元） 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 19 3%＝ （萬(wàn)元） 稅額合計(jì)＝ ＋ ＝ 所以，杜美思（深圳）裝飾材料有限公司分開核算可以節(jié)稅為： 21900－ 20300＝ 1600元 由此可 以看出： 增值稅的含稅征收率＝ 247。勃朗 瑞（廣元）副食品有限公司在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。 （ 6）將購(gòu)進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本 10800元。（ 1＋ 17%） 17%＝ 51000（元） [特別提示 ]納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程），并能分別核算營(yíng)業(yè)收入的，如果無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)）247。對(duì)照上述規(guī)定，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司 9月份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝ [10800247。 20xx年凱旋（青島）電子有限公司共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi) 76 萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 76 10% 17%＝ 1． 292 萬(wàn)元。 若進(jìn)項(xiàng)稅額為 108000 元（ 其中自營(yíng)汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 8000 元），則應(yīng)納稅額＝ 184529． 91－ 108000＝ 76529． 91元。又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，如果增加一個(gè) (或多個(gè) )中間環(huán)節(jié)，則可以將一次高增值分解為兩次 (或多次 )相對(duì)較低的增值，從而降低增值率和適用高稅率的金額。 ② 增值率： (3000000－ 921000)247。 ③ 土地增值稅： (20xx000－ 866000) 50%－ 866000 15%＝437100 元。 從上述計(jì)算結(jié)果不難看出，財(cái)稅〔 20xx〕 16 號(hào)文件出臺(tái)后，增加納稅環(huán) 節(jié)一般不會(huì)增加銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān) (低于買價(jià)出售除外 )，例如在本例中，籌劃前后營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為 11 萬(wàn)元(11=5+6)。自來水公司 20xx年 6月 1日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依 6%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。如果按銷項(xiàng)稅需減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的稅收負(fù)坦率大于 6%，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，反之，則宜選擇銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。 當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大，而 設(shè)立分公司的程序比較