【正文】 （項(xiàng)目）其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。因此，稅法規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （ 1）購進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （ 6）非不常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 來 源：中國稅網(wǎng) ） 購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑 （ 1）采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的 GT 值小于 23． 53%時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來。 [案例 2] 凱旋（青島）電子有限公司自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價格中 GT 值只有 10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。 20xx年凱旋（青島）電子有限公司共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi) 76 萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 76 10% 17%＝ 1． 292 萬元。 [計(jì)算 分析 ] 如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于凱旋（青島）電子有限公司的二級法人運(yùn)輸子公司后，凱旋（青島）電子有限公司實(shí)際抵扣稅又是多少呢？ “獨(dú)立”后，凱旋（青島）電子有限公司一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅＝ 76 7%＝ 5． 32 萬元； 二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝ 76 3%＝ 2． 28萬元。 一抵一繳的結(jié)果，凱旋（青島）電子有限公司實(shí)際抵扣稅款 3． 04萬元，這比原抵扣的 1． 292萬元多抵了 1． 748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵?付后，凱旋（青島）電子有限公司就能多抵扣 1． 748 萬元的稅款。 （ 2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。 [案例 ] 創(chuàng)新有限公司銷給凱旋（青島）電子有限公司 WK12產(chǎn)品 1000件，不含稅銷價 100 元／件，價外運(yùn)費(fèi) 10元／件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為： 10000 100 17%＋ 10000 10247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 184529． 91元。 若進(jìn)項(xiàng)稅額為 108000 元（ 其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 8000 元），則應(yīng)納稅額＝ 184529． 91－ 108000＝ 76529． 91元。 如果將自營車輛“單列”出來，設(shè)立二級法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，創(chuàng)新有限公司納稅情況則變?yōu)椋? 銷項(xiàng)稅額 170000 元（價外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價外費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額 100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，故運(yùn)輸汽車原可以抵扣的 8000元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了），則應(yīng)納增值稅額為 70000 元，再加上運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為： 10000 10 3%＝ 3000元。 這樣創(chuàng)新有限公司總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73000元，比改變前的 76529． 91 元，降低了 31529． 91 元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方凱旋（青島）電子有限公司能接受創(chuàng)新有限公司的行為嗎？ 改變前，凱旋（青島）電子有限公司從創(chuàng)新有限公司購貨時的進(jìn)項(xiàng)稅是 184529． 91 元，改變后，凱旋（ 青島）電子有限公司的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅 170000 元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅 7000 元兩塊兒，合計(jì)起來 177000 元，這比改變前少抵扣了 7529． 91元。 看來，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購 貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運(yùn)費(fèi)價款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價中的運(yùn)費(fèi)價款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。 [特別提示 ] 無論是把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明稅收籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐恕?（來源： 中國稅網(wǎng)） 增加中間銷售環(huán)節(jié) 減輕土地增值稅負(fù) 在一般情況下，納稅環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)生的總稅負(fù)將越大。因此，減少納稅環(huán)節(jié)是常見的稅收籌劃思路。但是土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負(fù)可能會越小。土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是，增值率越高的部分適用稅率就越高。納稅人在銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，如果增加一個 (或多個 )中間環(huán)節(jié)，則可以將一次高增值分解為兩次 (或多次 )相對較低的增值，從而降低增值率和適用高稅率的金額。增加中間環(huán)節(jié)的籌劃方法適用于以下兩種情形：一是增值率超過 50%的情形， 增加中間環(huán)節(jié)后，可減少增值部分適用高稅率的金額；另一種是開發(fā)銷售普通住宅的情形，增加中間環(huán)節(jié)后，有可能將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售給中間商 (如自設(shè)銷售公司 )的增值率控制在 20%以下，從而享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。 案例 20xx 年 3月， A 公司以 80萬元的價格從某企業(yè)購進(jìn)一塊土地。隨著城市的發(fā)展，這一塊土地逐漸升值。 20xx年 5月， A公司以 300萬元的價格將土地出售給 B 公司，其應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下 (城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為 7%，教育費(fèi)附加征收率為 3%，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為 4%，假設(shè)不考慮其他費(fèi)用 )： 1．《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》 (財(cái)稅〔 20xx〕 16號 )規(guī)定：“從 20xx年 1月 1日起，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額”。因此， A 公司應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅為： (3000000－ 800000) 5%＝ 110000 元。 2．應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 110000 (7%＋ 3%)＝11000 元。 3．應(yīng)繳納土地增值稅： ① 扣除項(xiàng)目金額： 800000＋ 110000+11000＝ 921000 元。 ② 增值率： (3000000－ 921000)247。 921000 100%＝ 226%，適用稅率為 60%，速算扣除系數(shù)為 35%。 ③ 土地增值稅： (3000000－ 921000) 60%－ 921000 35%＝925050 元。 方案 A 公司可以先將土地以 200 萬元的價格銷售給具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的 C公司，再由 C公司以 300萬元的價格銷售給 B 公司， A公司和 C 公司應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下： 1． A公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅： (20xx000－ 800000) 5%＝60000 元。 2． A 公司應(yīng)繳城市 維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 60000 (7%+3%)＝ 6000 元。 3． A 公司應(yīng)繳土地增值稅： ① 扣除項(xiàng)目金額： 800000＋ 60000+6000＝ 866000元。 ② 增值率： (20xx000－ 866000)247。 866000 100%＝ 131%，適用稅率為 50%，速算扣除系數(shù)為 15%。 ③ 土地增值稅： (20xx000－ 866000) 50%－ 866000 15%＝437100 元。 4． C 公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅： (3000000－ 20xx000) 5%＝ 50000 元。 5． C 公司應(yīng)繳城 市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 50000 (7%+3%)＝ 5000 元。 6． C 公司應(yīng)繳納契稅： 20xx000 4%=80000 元。 7． C 公司應(yīng)繳納土地增值稅： ① 扣除項(xiàng)目金額： 20xx000＋ 80000＋ 50000+5000＝ 2135000 元。 ② 增值率： (3000000－ 2135000)247。 2135000 100%＝ 41%，適用稅率為 30%。 ③ 土地增值稅： (3000000－ 2135000) 30%＝ 259500元。 從上述計(jì)算結(jié)果不難看出，財(cái)稅〔 20xx〕 16 號文件出臺后，增加納稅環(huán) 節(jié)一般不會增加銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅負(fù)擔(dān) (低于買價出售除外 )，例如在本例中，籌劃前后營業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為 11 萬元(11=5+6)。雖然籌劃后 C公司增加了契稅負(fù)擔(dān) 8萬元，但是籌劃后分段計(jì)算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅負(fù)比籌劃前下降了 228450 元（ 925050－ 437100－ 259500＝ 228450 元），從而使總稅負(fù)下降了 148450元 (228450－ 80000)。 點(diǎn)評 “擒賊擒王”，是指兩軍交戰(zhàn)時，要打垮敵軍主力，擒拿敵軍首領(lǐng)，使敵軍徹底瓦解的謀略。在本案例中，籌劃前 A公司土地增 值稅負(fù)擔(dān)占全部稅負(fù)的比例為 88%［ 925050247。 (925050＋ 110000＋ 11000) 100%］。因此，土地增值稅是稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。上述籌劃方案雖然增加了納稅環(huán)節(jié)和契稅負(fù)擔(dān)，但是只要降低了土地增值稅負(fù)擔(dān)，就能起到“擒王”的效果，使總體稅負(fù)明顯下降。 （ 來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：熊臻 ） 不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃 20xx年 5月 17 日國家稅務(wù)總局《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》 [國稅發(fā)（ 20xx） 56 號 ]文件規(guī)定，自 20xx年 6月 1日起，對自來水公司銷售自來水按 6%的征收率征收增值稅的同時 ，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6%征收率開具）予以抵扣。自來水公司 20xx年 6月 1日之前購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依 6%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。不含稅銷售額的計(jì)算公式： 不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1＋征收率） 20xx年 2月 25 日國家稅務(wù)總局《關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡易辦法征收增值稅問題的通知》 [國稅發(fā)（ 20xx） 037號 ]文件規(guī)定，近接部分地區(qū)反映，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其外購原材料難以 取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較高，為了平衡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并便于對商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下： 對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)