【正文】 ＝ 76 7%＝ 5． 32 萬(wàn)元； 二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅＝ 76 3%＝ 2． 28萬(wàn)元。 （ 來(lái) 源：中國(guó)稅網(wǎng) ） 購(gòu)銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑 （ 1）采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。（ 1－ 10%） ] 10%＝ 1200（元） 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)的非稅應(yīng)勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。 （ 6）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （ 4）進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率＝ 30000 10%＝ 3000（元）。 勃朗瑞（廣元）副食品有限公司超過(guò)一年的包裝物押金金額為：10000＋ 25000＝ 35000（元） 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝ 35000247。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 （ 7）向廣元新河糧油經(jīng)營(yíng)部（一般納稅人）購(gòu)入面粉一批，全部用 于飲食經(jīng)營(yíng)。 協(xié)議規(guī)定，貨款分三期分別于 9 月、 10 月、 11 月等額支付，本期已支付 120xx元。 （ 2）本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金 5000 元。 [案例 3] 勃朗瑞（廣元）副食品有限公司系一般納稅人，主營(yíng)各類食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。 57 100%＝ %，而營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開(kāi)核算有利，反之則選擇不分開(kāi)核算有利。杜美思（深圳）裝飾材料有限公司增值稅稅率為 4%、營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%. [籌劃思路 ]杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。 [籌劃結(jié)果 ]武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額應(yīng)納稅款計(jì)算如下： （ 1）未分別核算 應(yīng)納增值稅＝（ 590＋ 30）247。 在前一種情況下，增值稅一般納稅人，因可抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額少，選分開(kāi)核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，要比較增值稅的含稅征收率和營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選不分開(kāi)核算有利。 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。比如，一個(gè)企業(yè)在從事建筑安裝工程的同時(shí)，還從事建筑材料的銷售。 在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。（ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）分別核算： 應(yīng)納增值稅＝ 590247。 [籌劃結(jié)果 ]杜美思（深圳）裝飾材料 有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下： （ 1）不分開(kāi)核算 杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝（ 38＋ 19）247。 [提示 ]增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應(yīng)稅銷售額的比率又稱為增值率；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師常亞平受托代理 20xx 年 9 月份增值稅納稅審查。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司賬面顯示：“其他應(yīng)付款 —— 包裝押金”貸方余額 68000 元，其中 20xx年 1月 2 日收取押金 10000元； 20xx年 5月4 日收取押金 25000 元； 20xx 年 3 月 4 日收取押金 15000 元； 20xx年 7月 8 日收取押金 13000元； 20xx年 9月 5 日收取押金 5000 元。 （ 4）向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批，購(gòu)進(jìn)價(jià) 30000 元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 6000 元，貨款已支付，面粉已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)兼營(yíng)飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算，應(yīng) 當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅（不再征收營(yíng)業(yè)稅）。 （ 2）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬 核算的，不并入銷售額征稅。（ 1＋ 17%） 17%＝ （元） （ 3）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 [特別提示 ]納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和 10%的扣除率計(jì)算。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6000元。擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的 GT 值小于 23． 53%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)。 一抵一繳的結(jié)果，凱旋（青島）電子有限公司實(shí)際抵扣稅款 3． 04萬(wàn)元，這比原抵扣的 1． 292萬(wàn)元多抵了 1． 748萬(wàn)元。 [案例 ] 創(chuàng)新有限公司銷給凱旋（青島）電子有限公司 WK12產(chǎn)品 1000件，不含稅銷價(jià) 100 元／件，價(jià)外運(yùn)費(fèi) 10元／件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為： 10000 100 17%＋ 10000 10247。 這樣創(chuàng)新有限公司總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）為73000元，比改變前的 76529． 91 元，降低了 31529． 91 元。在實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購(gòu)貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。 [特別提示 ] 無(wú)論是把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。但是土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負(fù)可能會(huì)越小。 案例 20xx 年 3月， A 公司以 80萬(wàn)元的價(jià)格從某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一塊土地。 2．應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 110000 (7%＋ 3%)＝11000 元。 ③ 土地增值稅： (3000000－ 921000) 60%－ 921000 35%＝925050 元。 ② 增值率： (20xx000－ 866000)247。 5． C 公司應(yīng)繳城 市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 50000 (7%+3%)＝ 5000 元。 2135000 100%＝ 41%，適用稅率為 30%。 點(diǎn)評(píng) “擒賊擒王”，是指兩軍交戰(zhàn)時(shí)，要打垮敵軍主力，擒拿敵軍首領(lǐng)，使敵軍徹底瓦解的謀略。上述籌劃方案雖然增加了納稅環(huán)節(jié)和契稅負(fù)擔(dān)，但是只要降低了土地增值稅負(fù)擔(dān)，就能起到“擒王”的效果，使總體稅負(fù)明顯下降。（ 1＋征收率） 20xx年 2月 25 日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》 [國(guó)稅發(fā)（ 20xx） 037號(hào) ]文件規(guī)定，近接部分地區(qū)反映，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其外購(gòu)原材料難以 取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較高，為了平衡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并便于對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下： 對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自 20xx年 1月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果銷售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果銷售對(duì)象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。20xx 年銷售額 20xx萬(wàn)元，可取得的電費(fèi)等增值稅專用發(fā)票 注明已征稅額為 60 萬(wàn)元。 兩種計(jì)稅方式相比，相差 80 萬(wàn)元，故江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅可少交 80 萬(wàn)元稅金。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。 那么，藍(lán)天公司 20xx年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 990+1651155（萬(wàn)元），高出總分公司整體稅收： 11551056=99（萬(wàn)元）。 可見(jiàn)，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。 （ 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) ） 二、財(cái)務(wù)管理 解讀工資薪金稅前扣除 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資、薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 （ 1）計(jì)時(shí)工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等；勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。 （ 5）加班加點(diǎn)工資。 實(shí)施條例對(duì)工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支 出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。 、薪金支出的合理性管理。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資、薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。具體分析，包括以下三個(gè)方面 13 個(gè)因素。（ 5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資，（ 6）職員與所有者關(guān)系，（ 7）職員的能力，（ 8）企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件，（ 9）職員的工作經(jīng)歷和受教育情況，（ 10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平，（ 11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)。對(duì)于前者重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對(duì)于后者，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。 據(jù)了解，該公司 20xx 年由于受市場(chǎng)大環(huán)境影響，經(jīng)營(yíng)效益不是很理想，經(jīng)會(huì)計(jì)結(jié)算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 萬(wàn)元。于是，會(huì)計(jì)劉晶按照張山要求，將此筆補(bǔ)貼收入借記“銀行存款”，貸記“資本公積 ——— 其他資本公積”科目。于是評(píng)估人員就約談了該公 司會(huì)計(jì)劉晶，經(jīng)約談證實(shí)，該公司 20xx 年收到縣財(cái)政部門下?lián)艿募夹g(shù)改造資金計(jì)入了”資本公積“項(xiàng)目，而增加了該項(xiàng)目金額。 （來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者： 黃金房 ） 以其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理 一、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股本溢價(jià)，亦不計(jì)入投資成本。這與以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資在理論上是一致的，差別在于權(quán)益性投資的公允價(jià)確定問(wèn)題。 《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 20xx年第 6號(hào)）規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本 ，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 通過(guò)以上比較可見(jiàn)，以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅成本一致。 稅