【正文】 慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國(guó)及母公司所在國(guó)均沒有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的。 　　外商合伙企業(yè) 　　外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費(fèi)用倒推收入及核定利潤(rùn)率征收營(yíng)業(yè)稅及所得稅。 　　三、企業(yè)法律主體形式的選擇 　　外國(guó)公司投資的有限責(zé)任公司 　　企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時(shí)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對(duì)組織形式不同的企業(yè)，國(guó)家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。 　　產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資 　　由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計(jì)算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)額計(jì)算的。外商投資企業(yè)在投資時(shí)可以優(yōu)先考慮收購(gòu)上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負(fù)。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，可以適用彌補(bǔ)虧損的政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（來源：中國(guó)稅網(wǎng)）外商投資決策的企業(yè)所得稅稅收籌劃　一、投資方主體的選擇 　　外商投資企業(yè)組建之時(shí)，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因?yàn)殡m然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25%，但是對(duì)于不同的投資主體，其在股東（或投資者）分取股息紅利時(shí)所征收的稅率是不同的，一般外國(guó)企業(yè)投資者要征10%所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5%，外國(guó)個(gè)人稅率則是0%.同時(shí)，針對(duì)投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國(guó)企業(yè)征收的所得稅稅率為10%，香港企業(yè)為5%，外國(guó)個(gè)人則是20%（但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10%），同時(shí)不少歐盟國(guó)家與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)的中國(guó)稅收在國(guó)外的抵免規(guī)定，很多國(guó)家在中國(guó)交10%的所得稅，可以在本國(guó)抵免15%.由此可見，國(guó)家對(duì)不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國(guó)外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國(guó)家對(duì)投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負(fù)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)投資方的積極性。（1－10%）]10%＝1200（元） 　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)的非稅應(yīng)勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。 　　（6）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率＝3000010%＝3000（元）。 　　勃朗瑞（廣元）副食品有限公司超過一年的包裝物押金金額為：10000＋25000＝35000（元） 　　應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝35000247。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 　?。?）向廣元新河糧油經(jīng)營(yíng)部（一般納稅人）購(gòu)入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營(yíng)。 　　協(xié)議規(guī)定，貨款分三期分別于9月、10月、11月等額支付，本期已支付12000元。 　?。?）本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。 　　[案例3] 　　勃朗瑞（廣元）副食品有限公司系一般納稅人，主營(yíng)各類食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。57100%＝%，而營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。杜美思（深圳）裝飾材料有限公司增值稅稅率為4%、營(yíng)業(yè)稅稅率為3%. 　　[籌劃思路]杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷售額，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。 　　[籌劃結(jié)果]武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額應(yīng)納稅款計(jì)算如下： 　?。?）未分別核算 　　應(yīng)納增值稅＝（590＋30）247。 　　在前一種情況下，增值稅一般納稅人，因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，選分開核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，要比較增值稅的含稅征收率和營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選不分開核算有利。 　　兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。比如，一個(gè)企業(yè)在從事建筑安裝工程的同時(shí)，還從事建筑材料的銷售。 　　在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。（1＋17%）17% 　?。剑ㄈf元） 　?。?）分別核算： 　　應(yīng)納增值稅＝590247。 　　[籌劃結(jié)果]杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下： 　?。?）不分開核算 　　杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅＝（38＋19）247。 　　[提示]增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應(yīng)稅銷售額的比率又稱為增值率；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師常亞平受托代理2002年9月份增值稅納稅審查。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司賬面顯示：“其他應(yīng)付款——包裝押金”貸方余額68000元，其中2001年1月2日收取押金10000元；2001年5月4日收取押金25000元；2002年3月4日收取押金15000元；2002年7月8日收取押金13000元；2002年9月5日收取押金5000元。 　?。?）向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批，購(gòu)進(jìn)價(jià)30000元，已驗(yàn)收入庫，并按規(guī)定開具收購(gòu)憑證。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗(yàn)收入庫。該企業(yè)兼營(yíng)飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅（不再征收營(yíng)業(yè)稅）。 　?。?）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。（1＋17%）17%＝（元） 　?。?）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 　　[特別提示]納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 　　應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6000元。 　　二、被投資客體的選擇 　　并購(gòu)或投資虧損企業(yè) 　　稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。實(shí)際操作中，外商可以通過收購(gòu)相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項(xiàng)目，充分享受未彌補(bǔ)虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購(gòu)的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。 　　通過對(duì)投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇 　　新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對(duì)外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時(shí)考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤(rùn)大頭留在貿(mào)易公司。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國(guó)公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。這樣，很多從事國(guó)際貿(mào)易的外國(guó)企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易，而該代表處不在中國(guó)承擔(dān)任何稅負(fù)。 　　四、投資方式的選擇 　　無形資產(chǎn)投資 　　現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購(gòu)買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)；因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家本國(guó)的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。而實(shí)踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積，同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤(rùn)，或超過投資比例分配利潤(rùn)來達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10%，且有營(yíng)業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。國(guó)家相關(guān)職能部門很可能更新或廢止有關(guān)內(nèi)容，企業(yè)也應(yīng)時(shí)刻關(guān)注，并進(jìn)行持續(xù)的規(guī)劃。同時(shí)外商投資決策的所得稅稅收籌劃，實(shí)際上是國(guó)際間稅收籌劃，對(duì)于外國(guó)投資者的稅負(fù)，不能僅局限于中國(guó)稅收的籌劃，更應(yīng)考慮外國(guó)投資者的境內(nèi)外整體稅負(fù)，至少應(yīng)充分了解外國(guó)投資者所在國(guó)家與中國(guó)的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定，并提醒外商關(guān)注其本國(guó)稅負(fù)。 　　但是，隨著中慶公司的發(fā)展和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化，中慶公司與偉達(dá)動(dòng)力公司之間這種委托生產(chǎn)關(guān)系的弊端越來越明顯：一方面是管理成本不斷上升，管理效率降低，產(chǎn)品質(zhì)量難以保證，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和融資等活動(dòng)受到制約，長(zhǎng)期存在的關(guān)聯(lián)交易的審議和披露，也牽扯了大量精力；另一方面，偉達(dá)動(dòng)力公司作為中慶公司的一個(gè)重要的發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品的創(chuàng)新、研發(fā)、升級(jí)的需求日益擴(kuò)大，中慶公司對(duì)上游零部件生產(chǎn)的掌控已經(jīng)成為戰(zhàn)略需求。其中，房屋建筑物賬面價(jià)值6848萬元，評(píng)估價(jià)值12272萬元，初始購(gòu)買價(jià)格為10790萬元；機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值6417萬元，評(píng)估價(jià)值7506萬元。 　　方案一 　　中慶公司擬以承接負(fù)債的方式購(gòu)買鐵達(dá)力工廠的資產(chǎn)，鐵達(dá)力工廠資產(chǎn)和負(fù)債的差額716萬元，由中慶公司用現(xiàn)金補(bǔ)足。（1＋4%）4%50%＝144萬元，轉(zhuǎn)讓存貨產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可忽略。 　　偉達(dá)動(dòng)力公司合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款：144＋760＋2480＋2989＝6373萬元。因此，鐵達(dá)力公司承受土地、建筑物，應(yīng)當(dāng)繳納契稅780萬元。 　　（2）營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。第二種意見認(rèn)為，偉達(dá)動(dòng)力公司以評(píng)估價(jià)值為25984萬元（12272+13712）的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，形成注冊(cè)資本的部分只有716萬元，其余25268萬元（25984－716）實(shí)際用于抵償債務(wù)，因此，對(duì)抵償債務(wù)的部分應(yīng)當(dāng)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。 　　偉達(dá)動(dòng)力公司轉(zhuǎn)讓鐵達(dá)力公司股權(quán)無增值，不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。 　　1．鐵達(dá)力公司 　?。?）契稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)，執(zhí)行到2008年底）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 　　因?yàn)閭ミ_(dá)動(dòng)力公司的股東最終轉(zhuǎn)讓了其持有的鐵達(dá)力公司的全部股權(quán)（權(quán)益未延續(xù)），所以上述分立行為很可能屬于應(yīng)稅分立。 　?。?）企業(yè)所得稅偉達(dá)動(dòng)力公司在應(yīng)稅分立環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為： 　　（19778＋13712132654886）25%＝1533925%＝3835萬元。 　　1．企業(yè)所得稅因?yàn)橹袘c公司是偉達(dá)動(dòng)力公司的最大股東，兩公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以上述分立、合并行為完全有可能操作為免稅分立和免稅合并。 　　2．方案二有可能避開了營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅負(fù)擔(dān)，從稅負(fù)的角度看，方案二優(yōu)于方案一。 　　從風(fēng)險(xiǎn)角度分析， 　　1．方案二仍然存在繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在具體操作前，應(yīng)當(dāng)先咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （來源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：熊臻）整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)籌劃　近年來，企業(yè)改組形式層出不窮，整體資產(chǎn)置換就是其中一種很重要的改組方式。但考慮到企業(yè)納稅的實(shí)際困難，相關(guān)稅收政策還規(guī)定，如果資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。 　　例如：甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，兩企業(yè)決定將各自資產(chǎn)評(píng)估后相互進(jìn)行整體資產(chǎn)置換，雙方繳納的城建稅、教育費(fèi)附加均為7%和3%，所得稅率33%.在置換業(yè)務(wù)中，雙方評(píng)估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值分別為：（存貨1000萬元，固定資產(chǎn)1000萬元，無形資產(chǎn)1000萬元）；（存貨1000萬元，固定資產(chǎn)1800萬元）。但由于交易中，%[200247。比例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2500－2800＝－300萬元，即雙方均發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。評(píng)估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為：（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)1100萬元，無形資產(chǎn)1100萬元）；（存貨900萬元，固定資產(chǎn)1700萬元），乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。對(duì)于甲企業(yè)來說，可減少當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)30033%＝99萬元，但對(duì)于乙企業(yè)則使當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)增加20033%＝66萬元。中小企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃2007年3月16日，我國(guó)第十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。那么，在新稅法條件下，對(duì)于中小企業(yè)來說，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃就成為一個(gè)新的熱點(diǎn)問題。這里的收入包括企業(yè)取得的貨幣形式和非貨幣形式的所有收入，如：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入等。 　　準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活